【正文】 事業(yè)單位應當按照本制度的規(guī)定設置和使用會計科目。 n 事業(yè)單位對基本建設投資的會計處理和報告在適用本制度的同時，還應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算。n 這一方面使事業(yè)單位的財務報表格式與國際慣例和企業(yè)會計更為協(xié)調，增強了通用性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務報表體系更為完整，以滿足財務管理、預算管理、績效考核等多方面的信息需求。n （五）完善財務報表體系和會計報表格式 n 《制度》在財務報告中增加了財政補助收入支出表，改進了資產(chǎn)負債表和收入支出表的結構和項目。除上面提及的調整內(nèi)容外，《制度》還為加強財務風險分析將原“借入款項”科目區(qū)分為“短期借款”和“長期借款”科目、將原“其他應付款”科目區(qū)分為“其他應付款”和“長期應付款”科目等。為兼顧事業(yè)單位預算管理和財務管理需求，《制度》中采用了“虛提”折舊和攤銷模式，即在計提折舊和攤銷時沖減凈資產(chǎn)“非流動資產(chǎn)基金”（而非計入當期支出）。為與之相協(xié)調一致，《制度》中調整了有關會計科目設置及其核算內(nèi)容和核算方法。三、《制度》主要修訂的內(nèi)容 n （一）新增財政改革政策涉及的會計核算 n 在《制度》中新增了有關國庫集中支付、政府收支分類、工資和津貼補貼、財政撥補助轉結余管理等公共財政改革會計核算內(nèi)容，與上述改革政策進行全面和有機的銜接。二、《制度》的修訂原則 n 此次修訂《制度》，按照配合公共財政體制改革、落實財政科學化和精細化管理、同時滿足 （兼顧）事業(yè)單位預算管理與財務管理目標的修訂原則，對《制度》進行了全面和系統(tǒng)的梳理。n 現(xiàn)行事業(yè)單位會計科目體系不完整，核算內(nèi)容不全面，有關確認計量標準不明確；會計報表列示的項目和內(nèi)容不盡合理，如資產(chǎn)負債表中列示收入和支出項 目；會計信息披露不充分，缺乏對報表附注披露內(nèi)容的規(guī)范。這些新要求和新業(yè)務要求對《制度》進行相應的補充和完善。 n 隨著社會事業(yè)的改革和發(fā)展，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了較大的變化，出現(xiàn)了一些新的管理要求和新的業(yè)務活動。在《制度》中引入固定資產(chǎn)計提折舊（以及無形資產(chǎn)計提攤銷）的有關核算內(nèi)容，既能解決上述不足，也符合《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令第 36 號）中提出的資產(chǎn)“實物管理與價值管理相結合的原則”。n 現(xiàn)行《制度》不能反映固定資產(chǎn)真實價值。n 目前，與原《事業(yè)單位財務規(guī)則》（財政部令第 8 號）相配套，事業(yè)單位基本建設按照《國有建設單位會計制度》另設賬套核算，與之相關的資產(chǎn)負債未在事業(yè)單位會計報表中得到全面反映，造成會計信息不完整，不利于加強事業(yè)單位的資產(chǎn)負債管理，進而不利于防范和降低財政風險。目前，適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求的公共財政體制已基本建立，各項改革趨于穩(wěn)定和完善，對《制度》進行全面修訂的時機已經(jīng)成熟。 n 現(xiàn)行《制度》滯后于我國公共財政體制改革。事業(yè)單位會計制度講解寧德財校 馬友云本講座主要內(nèi)容n 一、《制度》修訂的目的和背景 n 二、《制度》的修訂原則 n 三、《制度》修訂的主要內(nèi)容 n 四、新《事業(yè)單位會計制度》的主要內(nèi)容一、《制度》修訂的目的和背景n （一）、《制度》修訂的目的n 適應公共財政體制深化改革和事業(yè)單位改革發(fā)展的要求n 進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為n 提高事業(yè)單位會計信息質量n 促進事業(yè)單位加強預算管理、財務管理、資產(chǎn)管理和績效評價 n （二）、《制度》修訂背景n 現(xiàn)行《制度》發(fā)布于 1997 年，自 1998年 1 月 1日起施行，對規(guī)范事業(yè)單位會計核算、服務事業(yè)單位預算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化，以及事業(yè)單位自身改革發(fā)展的逐步推進，對事業(yè)單位的預算管理和財務管理都提出了新的、更高的要求，《制度》已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。n 2000 年以來，國庫集中收付、政府收支分類、部門預算等各項財政改革陸續(xù)開展，對事業(yè)單位預算編制、資金運轉、資產(chǎn)管理等各方面產(chǎn)生了深刻的影響，同時涉及到事業(yè)單位會計核算方法的調整和改進。n 現(xiàn)行《制度》未涵蓋事業(yè)單位基建項目，會計信息不完整。財政部發(fā)布的新《事業(yè)單位財務規(guī)則》（財政部令第 68，以下簡稱《財務規(guī)則》）新增了基本建設相關規(guī)范條款，同時按照編制部門（綜合）預算的要求，有必要同步修訂《制度》，增加基本建設會計核算和報表披露內(nèi)容。n 大部分事業(yè)單位不計提固定資產(chǎn)折舊，使得固定資產(chǎn)在處置之前一直按照原值記錄和列示，無法如實反映固定資產(chǎn)在報告時點的實際價值，不能提供固定資產(chǎn)在報告期間的損耗信息，進而不利于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與成本核算。 n 事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務，需予以滿足和規(guī)范。比如，部分事業(yè)單位舉債數(shù)額較大，更注重資產(chǎn)負債率等財務風險分析，而《制度》中未明確區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債，不利于事業(yè)單位財務分析。 n 事業(yè)單位會計科目與報表體系不完善。上述問題需要在《制度》修訂中加以解決。 n 全面修訂《制度》，建立完善的會計核算和會計信息披露體系，是提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、加強事業(yè)單位成本核算與績效評價的客觀要求，是配合公共財政體制改革、促進社會事業(yè)健康發(fā)展的重要內(nèi)容，也是落實財政科學化、精細化管理的制度基礎和重要舉措。 n （二）配合《財務規(guī)則》做出相應修改n 財政部發(fā)布的《財務規(guī)則》對事業(yè)單位預算管理、收入支出管理、結轉結余資金管理和資產(chǎn)管理等方面的內(nèi)容進行了修改，如規(guī)定對事業(yè)單位各種性質的收入與支出相抵后的余額均要區(qū)分為結轉和結余進行管理，既要分為事業(yè)結轉結余和經(jīng)營結轉結余，同時還要區(qū)分為財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余；n 又如，將事業(yè)單位在建工程納入單位統(tǒng)一的財務管理。n （三）計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷 n 《制度》規(guī)定對事業(yè)單位除文物和陳列品、動植物、圖書和擋案、以名義金額計量的固定資產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)計提攤銷，以反映資產(chǎn)因使用中的消耗而發(fā)生的價值減少，從而真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值。n （四）進一步完善會計科目設置和相關會計核算 n 《制度》對現(xiàn)行會計科目體系進行了全面梳理和完善。此外，《制度》對各科目的核算內(nèi)容、核算要求、賬務處理等作了更為全面、詳細的規(guī)定。主要如：n 取消了資產(chǎn)負債表中的收入和支出項目；n 為便于對事業(yè)單位進行財務分析，在資產(chǎn)負債表中按照流動性和非流動性排列資產(chǎn)負債表項目；n 為合理反映事業(yè)單位的收支補償機制，按照多步式結構設計收入支出表；等等。（六）明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”（七）突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理（八）規(guī)范核算非財政補助結轉結余及其分配四．難點問題、預算雙目標五、新《事業(yè)單位會計制度》的主要內(nèi)容n 第一部分 總說明n 第二部分 各會計要素的主要會計處理n 第三部分 財務報表 第一部分 總說明 n 二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類事業(yè)單位。 n 根據(jù)財政部規(guī)定適用行業(yè)會計制度(醫(yī)院會計制度、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院會計制度、國有建設單位會計制度、中小學會計制度、高校會計制度、科技類及地質勘測類等)的事業(yè)單位，執(zhí)行相應行業(yè)會計制度，不執(zhí)行本制度；實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，執(zhí)行企業(yè)會計準則體系，不執(zhí)行本制度。 在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目，以及自行設置本制度規(guī)定之外的明細科目。事業(yè)單位不得隨意打亂重編。 n 四、事業(yè)單位財務報告是事業(yè)單位對外提供的反映事業(yè)單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的運營成果、預算執(zhí)行等會計信息的文件。會計報表和會計報表附注構成財務報表。 n （二）事業(yè)單位的財務報告分為年度財務報告和中期財務報告。年度財務報告是以整個會計年度為基礎編制的財務報告。事業(yè)單位內(nèi)部管理需要的財務報表由事業(yè)單位自行規(guī)定。 n 事業(yè)單位不得違反規(guī)定，隨意改變財務報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務報表有關數(shù)據(jù)的會計口徑。 n （六）事業(yè)單位對外提供的財務報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還應當由總會計師簽名并蓋章。 n 五、事業(yè)單位會計機構設置、會計人員配備、會計基礎工作、會計檔案管理以及內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國會計法》、 《會計基礎工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行。n （2）、“銀行存款”：n 明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)；n 增加了涉及外幣業(yè)務的具體會計處理（折算匯率的選擇、列舉了一些具體分錄）。 n （3）、增加了國庫集中收付制度下使用的“零余額賬戶用款額度”科目。P25 n 國庫支付款項退回的處理① 財政直接支付A. 以前年度支付借：財政應返還額度貸：財政補助結轉/財政補助結余/存貨等B. 本年度支付借：財政補助收入貸：事業(yè)支出/存貨等② 財政授權支付A. 以前年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助結轉/財政補助結余/存貨等借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等n （4）、增加了國庫集中收付制度下使用的“ 財政應返還額度”科目。 下設“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目。 修改了應收票據(jù)的貼現(xiàn)的會計處理（要區(qū)分銀行有無追索權）； 增加：將持有的應收票據(jù)背書轉讓以取得所需物品時處理； 增加：應收票據(jù)到期時，因付款人無力支付票款，按照應收票據(jù)的賬面余額，轉入“應收賬款”科目的處理。明確了如有逾期三年或以上、確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項的會計處理規(guī)定（先轉入“待處置資產(chǎn)損益”，報經(jīng)批準后予以核銷，計入“其他支出”科目。已核銷應收賬款在以后期間收回的，貸記“其他收入”科目） 。逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物品，且確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。n （4） “其他應收款”科目n 核算事業(yè)單位除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。 存貨業(yè)務會計核算的主要變化：P3438n （1）、“存貨”科目，核算事業(yè)單位庫存的各種材料、物品、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具、動植物等的實際成本。n （2）、明確了存貨在取得時應當按照成本進行初始計量。其中：n 采購成本：包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用；n 自行加工成本：在“存貨”科目下設置“生產(chǎn)成本”明細科目，進行核算。n （3）、存貨在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或