【正文】 (2) 按非財政專項資金的具體項目進(jìn)行明細(xì)核算(3) 賬務(wù)處理 ①期末結(jié)轉(zhuǎn)非財政專項資金收支 借：事業(yè)收入—各非專項資金收入 上級補(bǔ)助收入各非專項資金收入 附屬單位上繳收入各非專項資金收入 其他收入各非專項資金收入 貸：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出非財政專項資金支出 或事業(yè)支出—項目支出（非財政專項資金支出） 其他支出專項資金支出 ②年末，已完成項目剩余資金的處理A. 繳回原專項資金撥入單位的借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項目） 貸：銀行存款等B. 留歸本單位使用的 借：非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項目） 貸：事業(yè)基金 （4）事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目 （1）內(nèi)容不再包括財政補(bǔ)助收支，核算事業(yè)單位一定期間除財政補(bǔ)助收支、非財政專項資金收支、和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額（2）賬務(wù)處理：P83 （1）核算事業(yè)單位本年度非財政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。n 期末結(jié)轉(zhuǎn)n 專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”n 非專項資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”n 七、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計核算n （一）、新制度下的會計科目n 29 3001 事業(yè)基金 n 30 3101 非流動資產(chǎn)基金 n 310101 長期投資 n 310102 固定資產(chǎn) n 310103 在建工程 n 310104 無形資產(chǎn) n 31 3201 專用基金 n 32 3301 財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)n 330101 基本支出結(jié)轉(zhuǎn) n 330102 項目支出結(jié)轉(zhuǎn) n 33 3302 財政補(bǔ)助結(jié)余n 34 3401 非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) n 35 3402 事業(yè)結(jié)余 n 36 3403 經(jīng)營結(jié)余 n 37 3404 非財政補(bǔ)助結(jié)余分配 n （二）凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要會計處理：n 事業(yè)基金：n 指事業(yè)單位擁有的非限定性（無時間或用途限定）的凈資產(chǎn)（非限定性固定基金除外），主要為非財政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。期末，將本科目發(fā)生額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。 按規(guī)定將款項上繳上級單位，按照實(shí)際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 明細(xì)科目的設(shè)置P94n 事業(yè)支出的主要賬務(wù)處理如下： n （1）為從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動人員計提的薪酬等，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 n 期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”，借記本科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目。 期末，將專項資金收入轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，非專項資金收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”n 經(jīng)營收入P90 n 核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入。 （3）期末，將專項資金收入轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，非專項資金收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”n 上級補(bǔ)助收入 P88 n 核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入。 n 事業(yè)收入的主要賬務(wù)處理如下： n （1）采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 n 收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時，按照收到的款項金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”科目。 （2）、財政補(bǔ)助收入的確認(rèn) 采用財政直接支付方式撥付的財政補(bǔ)助，在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》時，按照通知書中的直接支付入賬金額確認(rèn)為收入； 采用財政授權(quán)支付方式撥付的財政補(bǔ)助，在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》時，按照通知書中的授權(quán)支付額度確認(rèn)為收入。n （2）、“預(yù)收賬款”科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)收的款項。n 本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、 “地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費(fèi)”、 “住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。n 修改了支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)的處理（計入“其他支出”科目）；n 增加了應(yīng)付票據(jù)到期時的處理（應(yīng)當(dāng)分別情況）： 收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時，借記“應(yīng)付票據(jù)” ，貸記“銀行存款”。包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅等。 n 長期借款的利息處理如下：n 為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息，分別情況處理： n 屬于工程項目建設(shè)期間發(fā)生的，計入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“其他支出（利息支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。n （1）“短期借款”科目：核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。同時，按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)”科目，借記“累計攤銷”科目，按投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 n 實(shí)際出售時，按照已出售無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 n C、事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額為其成本，計提無形資產(chǎn)攤銷不考慮預(yù)計凈殘值。n 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)計提攤銷。n 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記 “財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。n 無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位擁有的為開展業(yè)務(wù)活動、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。 n 文物文化資產(chǎn)指事業(yè)單位用于展覽等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。 n 處置過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。 n A、盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場價格確定入賬價值；同類或類似資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場價格無法可靠取得的，按名義金額入賬。 n 出售取得價款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。n （5）、報經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： n A、出售固定資產(chǎn)，n 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待出售固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 n G、固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其預(yù)計使用年限。 n F、接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。 n 按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程”科目，同時，按照實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 n 工程完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”科目；貸記“在建工程”科目。按扣留的質(zhì)保金，貸記“其他應(yīng)付款”“長期應(yīng)付款”；取得發(fā)票不含質(zhì)保金的，應(yīng)當(dāng)同時按不含質(zhì)保金的支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”“專用基金修購基金”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。n 購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”“專用基金修購基金”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 n （B） 、單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計使用年限在一年以上（不含一年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。n ，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程科目，貸記“在建工程”科目。n ，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程貸記：在建工程n B、設(shè)備安裝 n ，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。n 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。 n B、報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借記 “其他支出（資產(chǎn)處置損溢）” 科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時，按照上述金額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。n （4）、修改了存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢的