【正文】 0 1215 其他應(yīng)收款 n 11 1301 存 貨 n 12 1501 固定資產(chǎn) n 13 1502 累計(jì)折舊 n 14 1511 在建工程 n 15 1601 無形資產(chǎn) n 16 1602 累計(jì)攤銷 n 17 1701 待處置資產(chǎn)損溢 （二）、主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：貨幣資金業(yè)務(wù)的核算變化：P22n （1）、將原“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”，核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。n （2）、“銀行存款”：n 明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)；n 增加了涉及外幣業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理（折算匯率的選擇、列舉了一些具體分錄）。P24n 明確了“銀行存款日記賬”的登記及對賬要求。 n （3）、增加了國庫集中收付制度下使用的“零余額賬戶用款額度”科目。 “零余額賬戶用款額度”科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。P25 n 國庫支付款項(xiàng)退回的處理① 財(cái)政直接支付A. 以前年度支付借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等B. 本年度支付借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)支出/存貨等② 財(cái)政授權(quán)支付A. 以前年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等n （4）、增加了國庫集中收付制度下使用的“ 財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。P27 “ 財(cái)政應(yīng)返還額度”科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。 下設(shè)“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目。應(yīng)收及預(yù)付款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：n （1）、 “應(yīng)收票據(jù)”科目n 核算核算事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 修改了應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理（要區(qū)分銀行有無追索權(quán)）； 增加：將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物品時(shí)處理； 增加：應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，因付款人無力支付票款，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目的處理。 n （2）、 “應(yīng)收賬款”科目n 核算事業(yè)因開展業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng) 。明確了如有逾期三年或以上、確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計(jì)入“其他支出”科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，貸記“其他收入”科目） 。n （3）“預(yù)付賬款”科目n 核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物品，且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。n （4） “其他應(yīng)收款”科目n 核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。n 明確了：逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，計(jì)入“其他支出”科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，貸記“其他收入”科目）。 存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：P3438n （1）、“存貨”科目，核算事業(yè)單位庫存的各種材料、物品、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)列作支出，不通過存貨核算。n （2）、明確了存貨在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中：n 采購成本：包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用；n 自行加工成本：在“存貨”科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目，進(jìn)行核算。成本包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用；n 其他成本：是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。n （3）、存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 低值易耗品的成本于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。n 開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用存貨，按照存貨的實(shí)際成本，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目 ，貸記“存貨”。n （4）、修改了存貨盤盈、盤虧或者毀損、報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理。 對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。 盤盈的存貨，按比照同類或類似存貨市場價(jià)格確定的價(jià)值，貸記“其他收入”科目。n 盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，按存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照上述金額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。收到的存貨殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入”等科目。 投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化： 新舊主要變化：A. 區(qū)分長短期分設(shè)科目B. 原“事業(yè)基金—投資基金”→“非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資”重點(diǎn)關(guān)注：P4042（1）、投資成本的確定 以貨幣資金取得：買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi) 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（2）、取得投資的賬務(wù)處理：①以貨幣資金取得： 借：短期投資/長期投資 貸:銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資②固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資：（成本） 借：長期投資 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資 借：其他支出 （相關(guān)稅費(fèi)） 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅款 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)③．投資持有期間取得利息利潤的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益④．轉(zhuǎn)讓或收回投資的處理A. 出售或到期收回短期國債 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：短期投資 （其他收入投資收益）B. 轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資 借：待處置資產(chǎn)損益 貸：長期投資 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損益 借：待處置資產(chǎn)損益處置凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款C. 轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：長期投資 （其他收入投資收益） 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長期投資 貸：事業(yè)基金 ⑤因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 n A、轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的長期股權(quán)投資金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 n B、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記 “其他支出（資產(chǎn)處置損溢）” 科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。n 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：n （1）、增加了 “在建工程” 科目。n “在建工程”科目：核算事業(yè)單位為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際成本。n 基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定定期（至少按月）并入本科目反映。n 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。n （非基本建設(shè)項(xiàng)目）在建工程的主要賬務(wù)處理如下：n A、建筑工程n 、擴(kuò)建或大型修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額貸記“固定資產(chǎn)”科目。n ，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程” 科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本，借記“其他支出（利息支出）”科目，貸記“長期借款”“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”科目。n ，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程貸記：在建工程n B、設(shè)備安裝 n ，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ()，借記“在建工程”科目，按租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程”科目。同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。n ，借記“在建工程”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程” 科目；同時(shí)，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。n ，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程科目，貸記“在建工程”科目。 n （2）、固定資產(chǎn)的核算P42n A、固定資產(chǎn)是事業(yè)單位擁有的預(yù)計(jì)使用年限在一年以上（不含一年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（1000元，專用設(shè)備1500元）以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)