【正文】 ※ 結構和格式 ※ 填列方法 ※ 對在會計報表中列示項目的 文字描述或明細資料 ，以及 對未能在會計報表中列示項目的說明 等。 （ 3）其他基金，即按照其他有關規(guī)定提取或者設置的專用資金。 （六）經(jīng)營結余 重點關注： 核算內(nèi)容 年末如為經(jīng)營結余，轉入分配； 如為經(jīng)營虧損，不予結轉 賬務處理 （ 1） 期末 結轉經(jīng)營收支 借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結余 借：經(jīng)營結余 貸：經(jīng)營支出 （ 2） 年末 如為 貸方余額 借：經(jīng)營結余 貸： 非財政補助結余分配 如為借方余額，不予結轉 本科目期末借貸方余額含義； 年末可能有借方余額 （七）非財政補助結余分配 （ 1） 年末 轉入本年 事業(yè)結余、經(jīng)營結余 （ 2）計算應繳 企業(yè)所得稅 借：非財政補助結余分配 貸：應繳稅費 — 應繳企業(yè)所得稅 （ 3）按規(guī)定提取 職工福利基金 借：非財政補助結余分配 貸：專用基金 — 職工福利基金 （ 4）轉入事業(yè)基金 借或貸：非財政補助結余分配 貸或借：事業(yè)基金 關于 專用 基金 ※ 專用基金管理應當遵循先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ玫脑瓌t，支出不得超出基金規(guī)模。 項目支出 結轉資金結轉下年按原用途繼續(xù)使用。 ※ 結余 資金是指當年預算 工作目標已完成 ，或者因故終止，當年剩余的資金。 （ 4） 經(jīng)營支出 ：在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。附屬單位上繳收入中如有專項資金收入，還應按具體項目進行明細核算。事業(yè)收入中如有專項資金收入，還應按具體項目進行明細核算。 （ 3） 上級補助收入 ： 從 主管部門 和 上級單位 取得的 非財政 補助收入 。 固定資產(chǎn)折舊 ? 折舊資產(chǎn)范圍 ※ 文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量的資產(chǎn)除外 ? 折舊年限 ? 根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定 ? 折舊方法 ? 年限平均法或工作量法 ? 不考慮預計凈殘值 ? 折舊政策 ※ 按月提取 ，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提 ※ 提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理 ※ 融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊 ※ 發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額 （五）固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊 （虛提 )——預算編制、績效考核 ? 賬務處理 ? 借：非流動資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn) 貸：累計折舊 （五）固定資產(chǎn) 后續(xù)支出 ? 列支并資本化 ? 增加使用效能 /延長使用年限 ? 一般為改擴建、修繕支出 ? 列支但不資本化 事業(yè)支出、經(jīng)營支出 ? 維護正常使用 ? 一般為日常修理支出 （ 3個環(huán)節(jié)） → “待處置資產(chǎn)損溢” 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價值 ） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價值 ） ? 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應繳國庫款等 （六）在建工程 關注： ※ 在建轉固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時 【 竣工決算？達到預定可使用狀態(tài)？ 】 ※ 借款利息 （前：工程成本；后：其他支出） ※ 關于基建并賬 在“在建工程”科目下設置“ 基建工程 ”明細科目 至少按月 根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理 涉及兩個時點的并賬： 2022年 12月 31日 原基建賬中相關科目余額并入新賬時， 執(zhí)行新制度后 （七）無形資產(chǎn) 新舊主要變化： 無形資產(chǎn)攤銷單設備抵科目核算 不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算 明確后續(xù)支出的會計處理 ※ 軟件是否屬于無形資產(chǎn) ？是否構成硬件 （七）無形資產(chǎn) 重點關注： 無形資產(chǎn)的取得（ 3種） ※ 購進（實際成本） 成本 =購買價 +稅費 + 達到預定用途 所發(fā)生其他支出 委托軟件公司開發(fā)軟件 視同外購 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 —無形資產(chǎn) ※ 自行開發(fā) 并按法律程序取得 ? 成本為依法取得時發(fā)生的 注冊費、聘請律師費等費用 ? 依法取得前發(fā)生的 研究開發(fā)支出 計入發(fā)生當期支出 事業(yè)支出 ※ 接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)成本 無形資產(chǎn)攤銷 ※ 攤銷資產(chǎn)范圍 ? 名義金額計量資產(chǎn)除外 ※ 攤銷年限 ? 法律有效年限 → 合同 /申請書受益年限 → 不少于 10年 ※ 攤銷方法 ? 年限平均法 ※ 攤銷政策 ? 自取得當月起，按月攤銷 ? 發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額 （七）無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)攤銷 （虛提） ? 賬務處理 ? 借：非流動資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 （七）無形資產(chǎn) 后續(xù)支出 ? 列支并資本化 ? 增加使用效能 ? 如對軟件進行升級改造或擴展其功能 ? 列支但不資本化 事業(yè)支出（等） ? 維護正常使用 ? 如對軟件進行漏洞修補、技術維護 無形資產(chǎn)的處置 ? 通過“待處置資產(chǎn)損溢” 四、負債 — 新舊主要變化 原借入款項 → 區(qū)分長短期 應付票據(jù)到期無力支付轉入“短期借款” 應付賬款 ? 不再限定內(nèi)部成本核算單位 明確長期借款利息的處理 _收付實現(xiàn)制 增加 “長期應付款” “ 應付職工薪酬”核算內(nèi)容： ※ 原來三個工資類應付 基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼 ※ 社會保險費 ※ 住房公積金 （ 1）計算薪酬 ：借：事業(yè)支出等 貸：應付職工薪酬 （ 2）支付薪酬： 借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入等 代扣稅金：借：應付職工薪酬 貸：應繳稅費 應繳個人所得稅 （ 3）繳納社保公積金 ：借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入等 應付職工薪酬明細核算： ※ 應當根據(jù)國家有關規(guī)定按照： （ 1）“工資（離退休費）” （ 2）“地方（部門）津貼補貼” （ 3）“其他個人收入” （ 4）“社會保險費” （ 5）“住房公積金” 等進行。 ※ 事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細目錄由國務院主管部門制定，報國務院財政部門備案。 強調(diào) 2： ” 其他收入 投資收益 “ 的構成： ※ 投資 持有期間 的獲利：無論是長、短期投資，不管是利息還是利潤，包括股權投資與債權投資， 一律計入“其他收入 投資收益” ； ※ 短期投資 處置損益 ； ※ 長期債權投資 處置（轉讓或到期收回）損益。在保證單位正常運轉和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關規(guī)定 可以對外投資的，應當 履行相關審批程序 。 （四）投資 — 短期投資、長期投資 重點關注： 投資成本的確定 ? 以貨幣資金取得： 購買價款 +相關稅費 ? 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 評估價 +相關稅 ※ 對照準則基本規(guī)定 取得投資的賬務處理 ※ 以貨幣資金取得 ： 借：短期投資 /長期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金 ——長期投資 ※ 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得 ： 借：長期投資 貸： 非流動資產(chǎn)基金 ——長期投資 借：其他支出 貸：銀行存款 /應繳稅費 借：非流動資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 累計折舊 /累計攤銷 貸：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 持有投資期間獲利 取得利息、利潤的賬務處理 借：銀行存款 貸：其