【正文】 1001 庫(kù)存 現(xiàn)金 ? 2 1002 銀行存款 ? 3 1011 零余額賬戶用款額度 ? 4 1101 短期投資 （對(duì)外投資） ? 5 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度 ? 120221 財(cái)政直接支付 ? 120222 財(cái)政授權(quán)支付 ? 5 1211 應(yīng)收票據(jù) ? 6 1212 應(yīng)收賬款 ? 7 1213 預(yù)付賬款 ? 8 1215 其他應(yīng)收款 ? 9 1301 存 貨 23 ? 10 1401 長(zhǎng)期投資 （對(duì)外投資） ? 11 1501 固定資產(chǎn) ? 12 1502 累計(jì)折舊 ? 13 1511 在建工程 ? 14 1521 ? 15 1601 無(wú)形資產(chǎn) ? 16 1602 累計(jì)攤銷 ? 17 1701 待處置資產(chǎn)損溢 24 （二）、主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理： 貨幣資金業(yè)務(wù)的核算變化： ? （ 1）將原 “ 現(xiàn)金 ” 科目改為 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ” ，核算事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金。 ? 事業(yè)單位 年度 財(cái)務(wù)報(bào)告 應(yīng)當(dāng) 按照有關(guān)規(guī)定經(jīng)過(guò) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。 ? （六）事業(yè)單位 對(duì)外 提供的財(cái)務(wù)報(bào)告按規(guī)定 簽章 。 不得違反規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。事業(yè)單位 內(nèi)部 管理需要的 會(huì)計(jì)報(bào)表 由事業(yè)單位自行規(guī)定。 ? 年度 財(cái)務(wù)報(bào)表是以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表包括 資產(chǎn)負(fù)債表 、 收入支出（費(fèi)用）表 、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表 。 ? （三）事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱。 ? （二）本制度 統(tǒng)一 規(guī)定會(huì)計(jì)科目的 編號(hào) ，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化管理。 18 ? 三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng) 按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目 ： ? （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照 本制度 的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。 如果對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。 ? 根據(jù)財(cái)政部規(guī)定適用 行業(yè)會(huì)計(jì)制度 的事業(yè)單位（如醫(yī)院執(zhí)行的 行業(yè) 會(huì)計(jì)制度），執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，不執(zhí)行本制度； ? 實(shí)行 企業(yè)化 管理的事業(yè)單位，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，不執(zhí)行本制度。 15 四、新 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 的主要內(nèi)容 ? 第一部分 總說(shuō)明 ? 第二部分 各會(huì)計(jì)要素的主要會(huì)計(jì)處理 ? 第三部分 財(cái)務(wù)報(bào)表 16 第一部分 總說(shuō)明 ? 一、 本制度 適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi) 各級(jí)各類 事業(yè)單位 。 14 ? （八）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會(huì)計(jì)報(bào)表格式 ? 新 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 在財(cái)務(wù)報(bào)告中 增加 了 財(cái)政補(bǔ)助收入支出表 ，改進(jìn)了 資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出（費(fèi)用）表 的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目。為加強(qiáng)財(cái)務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)分析 將原“ 借入款項(xiàng) ”科目區(qū)分為“ 短期借款 ”和“ 長(zhǎng)期借款 ” 科目、將原“ 其他應(yīng)付款 ”科目區(qū)分為“ 其他應(yīng)付款 ”和“ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ”科目等。 ? 對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的資產(chǎn)，明確了計(jì)量原則，在沒(méi)有相關(guān)憑證、市場(chǎng)上無(wú)同類或類似資產(chǎn)價(jià)格時(shí)，按 名義金額 入賬。 特別注意將 “ 非財(cái)政補(bǔ)助資金 ” 區(qū)分 結(jié)轉(zhuǎn) 和 結(jié)余。 12 （四）界定了“財(cái)政補(bǔ)助收入”的核算口徑 增設(shè) 了 “ 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 ” 兩個(gè)科目，加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算。 ? 原 《 會(huì)計(jì)制度 》 下，事業(yè)單位 基本建設(shè)投資 執(zhí)行 《 國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 》 ，與基建相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在 基建賬套 中反映，基建數(shù)據(jù)長(zhǎng)期 “ 游離 ” 會(huì)計(jì) “ 大賬 ” 。 ? （二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷 ? 新 《 會(huì)計(jì)制度 》 中 采用了“虛提”折舊和攤銷模式 ，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí) 沖減 凈資產(chǎn)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”（而非計(jì)入當(dāng)期支出），這樣既不影響支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)真實(shí)的價(jià)值，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的管理理念與原則 。 本次修訂 《 會(huì)計(jì)制度 》 ，著力解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的 7個(gè)突出問(wèn)題 ，針對(duì) “ 不計(jì)提折舊、基建游離大賬、捐贈(zèng)劃撥資產(chǎn)不入賬、財(cái)政投入資金核算不清晰、一些重要業(yè)務(wù)核算無(wú)規(guī)范、會(huì)計(jì)科目體系滯后、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理 ”等問(wèn)題，都在新制度中引入了相關(guān)改革舉措和改進(jìn)辦法；同時(shí) 新增 了與財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容 ， 如 “ 國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理 ” 。修訂后的 《 會(huì)計(jì)制度 》 要求事業(yè)單位區(qū)分 財(cái)政補(bǔ)助和 非財(cái)政補(bǔ)助 ，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進(jìn)一步規(guī)范了 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 ；報(bào)表中增加了“ 財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”。 服務(wù) 財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理 的原則。 修訂 《 會(huì)計(jì)制度 》 的基本思路和定位與修訂 《 財(cái)務(wù)規(guī)則 》相一致，即在維持現(xiàn)行 核算基礎(chǔ) 和 基本會(huì)計(jì)模式 不變的前提下，重點(diǎn)適應(yīng)財(cái)政改革、著力解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問(wèn)題。新 《 會(huì)計(jì)制度 》 以此為 依據(jù) 進(jìn)行修訂。 修訂原則： 4條 ? 遵循 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的原則，與其保持同步。 這些 新要求 和 新業(yè)務(wù) 要求對(duì) 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充和完善。 ? 隨著社會(huì)事業(yè)的改革和發(fā)展，事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新的 管理要求和 新的 業(yè)務(wù)活動(dòng) 。 原 《 會(huì)計(jì)制度 》 在諸多方面逐步暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，如“ 不計(jì)提折舊（攤銷）、基建游離大賬、捐贈(zèng)劃撥資產(chǎn)不入賬、財(cái)政投入資金核算不清晰、會(huì)計(jì)科目不完善、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理”； 都影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，亟需進(jìn)行修訂。 新的 《 財(cái)務(wù)規(guī)則 》 2022年 4月 1日起施行，迫切需要修訂《 會(huì)計(jì)制度 》 ，通過(guò)加強(qiáng)日常 會(huì)計(jì)核算與管理 落實(shí)新的 《 財(cái)務(wù)規(guī)則 》 管理要求。 ? 2022 年以來(lái)，國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理 等各項(xiàng)財(cái)政改革陸續(xù)開展，原 《 會(huì)計(jì)制度 》 不能滿足需要，需要修訂，以便適應(yīng) 財(cái)政管理改革 的需要。1 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 2 本講座主要內(nèi)容 一 、 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 修訂的目的和背景 二 、 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 的修訂原則 三 、 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 修訂的主要內(nèi)容 四 、新 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 的主要內(nèi)容 3 一、 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 修訂的目的和背景 ? （一）、 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 修訂的 目的 ? 適應(yīng)公共財(cái)政體制深化改革和事業(yè)單位改革發(fā)展的要求 ? 進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為 ? 提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 ? 促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資 產(chǎn)管理和績(jī)效評(píng)價(jià) 4 ? （二）、 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 修訂背景 ? 隨著我國(guó) 公共財(cái)政體制 改革的不斷深化，以及事業(yè)單位體制改革的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，原 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。 （ 4條） ? 原 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 滯后于我國(guó)公共財(cái)政體制改革 。 5 配合 《 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 》 實(shí)施的需要 。 進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。 6 ? 事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù)，需予以滿足和規(guī)范 。比如，部分事業(yè)單位 舉債 數(shù)額較大，更注重資產(chǎn)負(fù)債率 等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，而原來(lái) 《 會(huì)計(jì)制度 》 中未明確區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，不利于事業(yè)單位 財(cái)務(wù)分析。 7 二、 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 修訂原則 ? 此次修訂 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 ，按照配合 公共財(cái)政體制 改革、落實(shí)財(cái)政 科學(xué)化、精細(xì)化 管理，同時(shí)滿足事業(yè)單位 預(yù)算管理 與 財(cái)務(wù)管理 目標(biāo)的修訂原則進(jìn)行。 2022年 12月 6日以財(cái)政部令正式發(fā)布了新的 《 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ，規(guī)定了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本假設(shè)、項(xiàng)目構(gòu)成、計(jì)量原則等。 8 與 《 財(cái)務(wù)規(guī)則 》 相協(xié)調(diào)的原則。修訂后的 《 會(huì)計(jì)制度 》 與 《 財(cái)務(wù)規(guī)則 》 保持了基本一致。 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是 財(cái)政科學(xué)化 、 精細(xì)化 管理的基礎(chǔ)性制度之一。 9 提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原則。 10 三、 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 主要修訂的內(nèi)容 8方面 ? （一）新增 財(cái)政改革 政策涉及的會(huì)計(jì)核算 ? 本次新 《 制度）中增加了有關(guān) 國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)管理 等公共財(cái)政會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策的有機(jī)銜接，有利于促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。 ? 11 （三）明確規(guī)定了 基建數(shù)據(jù) 并入會(huì)計(jì)“大賬”。 新 《 會(huì)計(jì)制度 》 將事業(yè)單位 基建投資 在 單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將 基建賬 相關(guān)數(shù)據(jù) 定期 并入單位會(huì)計(jì) “大賬”， 這一規(guī)定有助于 提高 事業(yè)單位會(huì)計(jì) 信息 的 完整性 ，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)、負(fù)債的管理，防范和 降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。 （五）規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算 。 （六）突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的 計(jì)價(jià) 和 入賬 管理。 13 ? （七）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)科目設(shè)置和相關(guān)會(huì)計(jì)核算 ? 新 《 會(huì)計(jì)制度 》 對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行了全面梳理和完善。此外，新 《 會(huì)計(jì)制度 》 對(duì)各科目的核算內(nèi)容、核算要求、賬務(wù)處理等作了更為全面、詳細(xì)的規(guī)定。主要如： ? 取消 了資產(chǎn)負(fù)債表中的 收入和支出 項(xiàng)目； ? 為便于對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，在資產(chǎn)負(fù)債表中按照 流動(dòng)性 、 非流動(dòng)性 排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目； ? 為合理反映事業(yè)單位的收支補(bǔ)償機(jī)制，按照 多步式 結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)收入支出（費(fèi)用）表 ； ? 增加了一個(gè)年度報(bào)表， 財(cái)政補(bǔ)助收入支出表 。 ? 事業(yè)單位對(duì) 基本建設(shè)投資 的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告在適用本制度的同時(shí) ，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定 單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算 。 17 二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照 《 財(cái)務(wù)規(guī)則 》 、 《 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定，確定本單位是否對(duì)固定資產(chǎn) 計(jì)提折舊 、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行 攤銷 。 如果不提折舊、不攤銷的，不設(shè)置 “ 累計(jì)折舊 ” 、“ 累計(jì)攤銷 ” 科目。 在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況 自行增設(shè)、減少或合并某些 會(huì)計(jì)科目，以及自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的 明細(xì) 科目。事業(yè)單位 不得隨意 打亂重編。 19 ? 四、事業(yè)單位應(yīng)按照規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表： 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報(bào) 財(cái)務(wù)報(bào)表 ： （一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表由 會(huì)計(jì)報(bào)表 、 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 組成。 ? （二）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表分為 年度 財(cái)務(wù)報(bào)表和 月度 財(cái)務(wù)報(bào)表。