【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 處理：計(jì)入 “ 事業(yè)支出 ” 、 “ 經(jīng)營(yíng)支出 ” 等 二、新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容 ——資產(chǎn) ■ 對(duì)外捐贈(zèng) /無(wú)償調(diào)出 /變賣存貨 ◇ 考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ◇ 通過(guò)“待處臵資產(chǎn)損溢” 案例： 變賣一批不需用非自用材料，賬面金額 1000元，收到款項(xiàng) 1300元存入銀行（單位為一般納稅人）。 轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn) : 借：待處臵資產(chǎn)損溢 —— 處臵資產(chǎn)價(jià)值 1170 貸：存貨 —— 甲材料 1000 應(yīng)繳稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 170 出售收到款項(xiàng)時(shí) : 借：銀行存款 1300 貸：待處臵資產(chǎn)損溢 —— 處臵凈收入 1300 借：其他支出 —— 處臵存貨損失 1170 貸：待處臵資產(chǎn)損溢 —— 處臵資產(chǎn)價(jià)值 1170 借：待處臵資產(chǎn)損益 —— 處臵凈收入 1300 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 1300 二、新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容 ——資產(chǎn) ■ 盤(pán)盈盤(pán)虧毀損 盤(pán)盈會(huì)計(jì)處理規(guī)定： ◇ 同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格或名義金額 ◇ 計(jì)入其他收入 借：存貨 貸：其他收入 盤(pán)虧毀損會(huì)計(jì)處理規(guī)定： ◇ 通過(guò)“待處臵資產(chǎn)損溢”（考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ◇ 價(jià)值處臵部分計(jì)入其他支出 ◇ 處臵凈收入 → “應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等 二、新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容 ——資產(chǎn) 案例： 存貨清查盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)虧甲材料一批，賬面金額 600元。 轉(zhuǎn)入處臵資產(chǎn)： 借：待處臵資產(chǎn)損溢 —— 處臵資產(chǎn)價(jià)值 600 貸：存貨 —— 甲材料（財(cái)政補(bǔ)助資金） 600 經(jīng)批準(zhǔn)核銷： 借：其他支出 —— 存貨盤(pán)虧損失 600 貸：待處臵資產(chǎn)損溢 —— 處臵資產(chǎn)價(jià)值 600 二、新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容 ——資產(chǎn) 投資業(yè)務(wù)（區(qū)分短期投資和長(zhǎng)期投資 ） （ 1）新制度主要內(nèi)容 ■ 區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目，即設(shè)“短期投資”、“長(zhǎng)期投資” ■ 原 “事業(yè)基金 —— 投資基金” → “非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資” 注： 對(duì)外投資是指事業(yè)單位依法利用貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對(duì)外投資。在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定可以對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國(guó)家另有規(guī)定的除外。 事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，合理確定資產(chǎn)價(jià)值。 二、新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容 ——資產(chǎn) （ 2） 設(shè)臵賬戶 ■ “ 短期投資 ” 賬戶 —— 核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò) 1年（含 1年）的投資，主要是國(guó)債投資。應(yīng)當(dāng)按照國(guó)債投資種類進(jìn)行明細(xì)核算。 ■ “ 長(zhǎng)期投資 ” —— 核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò) 1年（不含 1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng)期投資的種類和被投資單位等進(jìn)行明細(xì)核算。 （ 3）投資成本的確定 ■ 以貨幣資金取得： 購(gòu)買價(jià)款 +相關(guān)稅費(fèi) ■ 以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得： 評(píng)估價(jià) +相關(guān)稅費(fèi) 二、新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容 ——資產(chǎn) （ 4）日常核算 ■ 取得投資的賬務(wù)處理 以貨幣資金取得： 借：短期投資 /長(zhǎng)期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資 案例： 購(gòu)買短期國(guó)債，款項(xiàng) 5萬(wàn)元以銀行存款支付。 借：短期投資 —— XX國(guó)債 5萬(wàn) 貸：銀行存款 5萬(wàn) 二、新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容 ——資產(chǎn) 借：事業(yè)基金 5萬(wàn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資 5萬(wàn) 以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得： 借：長(zhǎng)期投資 貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資 借：其他支出 貸：銀行存款 /應(yīng)繳稅費(fèi) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) /無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)折舊 /累計(jì)攤銷 貸：固定資產(chǎn) /無(wú)形資產(chǎn) 二、新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容 ——資產(chǎn) 案例： 以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)甲公司投資，評(píng)估價(jià) 10萬(wàn)元，以現(xiàn)金支付評(píng)估費(fèi) 2023元，該無(wú)形資產(chǎn)賬面金額 8萬(wàn)元，已提取攤銷 2萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期投資 —— 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 甲公司 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資 借：其他支出 2023 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2023 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 無(wú)形資產(chǎn) 6萬(wàn) 累計(jì)攤銷 2萬(wàn) 貸：無(wú)形資產(chǎn) 8萬(wàn) 二、新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容 ——資產(chǎn) ■ 取得利息利潤(rùn)的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：其他收入 —— 投資收益 ■ 轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理 出售或到期收回短期國(guó)債： 借：銀行存款 （其他收入 —— 投資收益） 貸：短期投資 （其他收入 —— 投資收益） 轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資： 借：待處臵資產(chǎn)損溢 貸：長(zhǎng)期投資 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資 貸：待處臵資產(chǎn)損益 轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨 二、新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容 ——資產(chǎn) 案例： 轉(zhuǎn)讓對(duì)甲公司的長(zhǎng)期投資，收到款項(xiàng) 9萬(wàn)元存入銀行，支付相關(guān)費(fèi)用 3000元（對(duì)甲公司投資的賬面金額為）。 批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓時(shí)： 借：待處臵資產(chǎn)損溢 —— 處臵資產(chǎn)價(jià)值 貸：長(zhǎng)期投資 —— 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 甲公司 實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資 貸：待處臵資產(chǎn)損溢 —— 處臵資產(chǎn)價(jià)值 收到款項(xiàng)： 借：銀行存款 9萬(wàn) 貸：待處臵資產(chǎn)損溢 —— 處臵凈收入 9萬(wàn) 二、新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容 ——資產(chǎn) 支付費(fèi)用： 借：待處臵資產(chǎn)損溢 —— 處臵凈收入 3000 貸：銀行存款 3000 收入和費(fèi)用差額： 借：待處臵資產(chǎn)損溢 —— 處臵凈收入 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 ■ 轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資： 借：銀行存款 （其他收入 —— 投資收益） 貸：長(zhǎng)期投資 （其他收入 —— 投資收益） 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 長(zhǎng)期投資 貸：事業(yè)基金 二、新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容 ——資產(chǎn) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù) （ 1）新制度的主要內(nèi)容 ■ 固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高 注： 固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年， 單位價(jià)值在 1000元以上（其中： 專用設(shè)備單位價(jià)值在 1500元以上 ），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。 固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。 行業(yè)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細(xì)目錄由國(guó)務(wù)院主管部門(mén)制定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)備案。 二、新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容 ——資產(chǎn) ■ 固定基金 → 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) ■ 引入折舊 （采用 “ 虛提 ” 方法） ■ 明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 ■ 盤(pán)盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化 重臵完全價(jià)值 → 按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值或名義金額 ■ 應(yīng)用軟件 ：其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分 ，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，作為無(wú)形資產(chǎn)核算。 ■ 需要安裝的固定資產(chǎn)：先通過(guò)“在建工程”核算，交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。 二、新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容 ——資產(chǎn) （ 2）設(shè)臵賬戶 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶 —— 核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)原價(jià)。 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶（ 新增 ） —— 核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊 二、新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容 ——資產(chǎn) （ 3）取得的日常核算 ■ 購(gòu)進(jìn)一般賬務(wù)處理 購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn) ，按照確定的固定資產(chǎn)成本： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專用基金 —— 修購(gòu)基金等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) ，先通過(guò)“在建工程”科目核算。安裝完畢交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 注：以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照公允價(jià)值比例對(duì)總成本分配，分別確定固定資產(chǎn)入賬成本。 二、新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容 ——資產(chǎn) ■ 扣留質(zhì)保金的處理 ◇ 購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的 ，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本： 借：固定資產(chǎn) /在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) /在建工程 取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 其他應(yīng)付款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款 取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 ◇ 質(zhì)保金到期支付保證金： 借：其他應(yīng)付款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款 或 事業(yè)支出等 貸： 財(cái)政補(bǔ)助收入等 二、新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容 ——資產(chǎn) 案例： 購(gòu)入需安裝的專用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款 15萬(wàn)元，扣留質(zhì)保金 3萬(wàn)元，取得了全額發(fā)票，款項(xiàng)財(cái)政直接支付，通過(guò)零余額賬戶支付安裝費(fèi) 1萬(wàn)元。 購(gòu)入設(shè)備支付款項(xiàng)： 借：在建工程 —— 設(shè)備安裝 15萬(wàn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 15萬(wàn) 借：事業(yè)支出 —— 基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出） —— 專用設(shè)備購(gòu)臵 15萬(wàn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 —— 基本支出 —— 日常公用經(jīng)費(fèi) 12萬(wàn) 其他應(yīng)付款 —— XX單位