【文章內(nèi)容簡介】 各明細(xì)項目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余，借記或貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目）”科目，貸記或借記本科目。 （二）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度的，做相反會計分錄。 四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算。 五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結(jié)余資金數(shù)額。 【例31】 甲事業(yè)單位2013年有關(guān)財政補助結(jié)余業(yè)務(wù)如下： （1）12月末，經(jīng)對財政補助各明細(xì)項目執(zhí)行情況進(jìn)行分析后，按照有關(guān)規(guī)定，將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額3萬元轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余。做會計分錄如下： 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目） 30000 貸：財政補助結(jié)余 30000 （2）假設(shè)按規(guī)定應(yīng)上繳財政補助結(jié)余資金2萬元，通過財政授權(quán)支付結(jié)算。甲單位會計處理如下： 借：財政補助結(jié)余 20000 貸：零余額賬戶用款額度 20000 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 一、本科目核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照非財政專項資金的具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細(xì)科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出——項目支出（非財政專項資金支出）”、“其他支出”科目下各專項資金支出明細(xì)科目。 （二）年末，完成上述 （一）結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進(jìn)行分析，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記本科目（項目），貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記本科目（項目），貸記“事業(yè)基金”科目。 四、事業(yè)單位發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算。 五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。 【例32】 甲事業(yè)單位2013年有關(guān)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)如下： （1）12月末，甲單位將“上級補助收入——a項目”貸方余額400000元和“事業(yè)支出——a項目”余額380000元進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下： 借：上級補助收入——a項目 400000 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——a項目 400000 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——a項目 380000 貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出 380000（2）12月末，經(jīng)對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進(jìn)行分析，將已完成項目的項目剩余資金2萬元，按照規(guī)定留歸本單位使用，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。甲單位做會計分錄如下： 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——a項目 20000 貸：事業(yè)基金 20000 事業(yè)結(jié)余 一、本科目核算事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。 二、事業(yè)結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下： （一）期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項資金收入明細(xì)科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——其他資金支出”或“事業(yè)支出——基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細(xì)科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”科目。 （二）年末，完成上述 （一）結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財政補助結(jié)余分配”科目。 三、本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。 【例33】 甲事業(yè)單位2013年有關(guān)事業(yè)結(jié)余業(yè)務(wù)如下：（1）12月末，結(jié)轉(zhuǎn)本期事業(yè)收入中的非專項資金收入352萬元、上級補助收入中的非專項資金收入96萬元、其他收入中的非專項資金收入10萬元結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下： 借：事業(yè)收入——非專項資金收入 3520000 上級補助收入——非專項資金收入 960000 其他收入——非專項資金收入 100000 貸：事業(yè)結(jié)余 4580000 （2）12月末，結(jié)轉(zhuǎn)本期事業(yè)支出中的非財政、非專項資金支出328萬元、上繳上級支出72萬元、其他支出中的非財政、非專項資金支出22萬元。作會計分錄如下： 借：事業(yè)結(jié)余 4220000 貸：事業(yè)支出——其他資金支出 3280000 上繳上級支出 720000 其他支出——非專項資金支出 220000（3）年末，將事業(yè)結(jié)余（貸方余額）36萬元轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下： 借：事業(yè)結(jié)余 360000 貸：非財政補助結(jié)余分配 360000 經(jīng)營結(jié)余 一、本科目核算事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。 二、經(jīng)營結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下： （一）期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記本科目；將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。 （二）年末，完成上述 （一）結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記本科目，貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目；如本科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。 三、本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。 年末結(jié)賬后，本科目一般無余額；如為借方結(jié)余，反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。 【例34】 甲事業(yè)單位2013年有關(guān)經(jīng)營結(jié)余業(yè)務(wù)如下： （1）12月末，結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營收入100萬元、結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營支出90萬元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下： 借：經(jīng)營收入 1000000 貸：經(jīng)營結(jié)余 1000000 借：經(jīng)營結(jié)余 900000 貸：經(jīng)營支出 900000（2）年末，將經(jīng)營結(jié)余（貸方余額）10萬元轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下： 借：經(jīng)營結(jié)余 100000 貸：非財政補助結(jié)余分配 100000 非財政補助結(jié)余分配 一、本科目核算事業(yè)單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。 二、非財政補助結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下： （一）年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記本科目；將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。 （二）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。 （三）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。 （四）年末，按規(guī)定完成上述 （一）至 （三）處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記本科目，貸記或