【正文】 借：上級補助收入——a項目 400000 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——a項目 400000 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——a項目 380000 貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出 380000（2）12月末，經(jīng)對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金2萬元，按照規(guī)定留歸本單位使用，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。 二、事業(yè)結(jié)余的主要賬務處理如下： （一）期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項資金收入明細科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出——其他資金支出”或“事業(yè)支出——基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”科目。 三、本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。 【例33】 甲事業(yè)單位2013年有關(guān)事業(yè)結(jié)余業(yè)務如下：（1）12月末，結(jié)轉(zhuǎn)本期事業(yè)收入中的非專項資金收入352萬元、上級補助收入中的非專項資金收入96萬元、其他收入中的非專項資金收入10萬元結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余。作會計分錄如下： 借：事業(yè)結(jié)余 4220000 貸：事業(yè)支出——其他資金支出 3280000 上繳上級支出 720000 其他支出——非專項資金支出 220000（3）年末，將事業(yè)結(jié)余（貸方余額）36萬元轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。 二、經(jīng)營結(jié)余的主要賬務處理如下： （一）期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記本科目；將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。 三、本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。 【例34】 甲事業(yè)單位2013年有關(guān)經(jīng)營結(jié)余業(yè)務如下： （1）12月末，結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營收入100萬元、結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營支出90萬元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下： 借：經(jīng)營結(jié)余 100000 貸：非財政補助結(jié)余分配 100000 非財政補助結(jié)余分配 一、本科目核算事業(yè)單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。 （二）有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位計算出應繳納的企業(yè)所得稅，借記本科目，貸記“應繳稅費——應繳企業(yè)所得稅”科目。 （四）年末，按規(guī)定完成上述 （一）至 （三）處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。 【例35】 甲事業(yè)單位2013年有關(guān)結(jié)余分配業(yè)務如下： （1）年度終了，甲單位將事業(yè)結(jié)余（貸方余額）36萬元轉(zhuǎn)入了“非財政補助結(jié)余分配”，將經(jīng)營結(jié)余貸方余額10萬元轉(zhuǎn)入了“非財政補助結(jié)余分配”。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，作會計分錄如下： 借：非財政補助結(jié)余分配——繳納企業(yè)所得稅 25000 貸：應繳稅費——應繳企業(yè)所得稅（10萬25%） 25000 （2）%提取職工福利基金，其余60％結(jié)余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。 二、事業(yè)單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定。在保證單位正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應當履行相關(guān)審批程序。 三、本科目應當按照國債投資的種類等進行明細核算。 （二）短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。 借：短期投資 20000 貸：銀行存款 20000 （2）兩個月后甲單位將該批國債全部轉(zhuǎn)讓，收到款項20200元。 二、本科目應當設置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細科目，進行明細核算。 下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財政直接支付）。事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“財政補助收入”科目。事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。 【例4】 甲事業(yè)單位2013年12月發(fā)生財政應返還額度業(yè)務如下： （1）年度終了，甲單位本年度預算結(jié)余資金為51萬元，其中，財政直接支付年終結(jié)余資金為15萬元，財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為36萬元。 ①甲單位對恢復財政直接支付額度不做會計處理，在使用預算結(jié)余資金時再做會計處理。 二、本科目應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細核算。 （二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“經(jīng)營支出”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。 （四）商業(yè)匯票到期時，應當分別以下情況處理： ，按照實際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、事業(yè)單位應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。 二、本科目應當按照購貨、接受勞務單位（或個人）進行明細核算。 （二）收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。 （二）報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應收賬款。 第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。 1213預付賬款 一、本科目核算事業(yè)單位按照購貨、勞務合同規(guī)定預付給供應單位的款項。 事業(yè)單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記預付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。 （二）收到所購物資或勞務，按照購入物資或勞務的成本，借記有關(guān)科目，按照相應預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。 四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。 （一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的預付賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 （三）已核銷預付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。 1214其他應收款 一、本科目核算事業(yè)單位除財政應返還額度、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。 三、其他應收款的主要賬務處理如下： （一）發(fā)生其他各種應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。 （三）事業(yè)單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應當及時到財務部門報銷并補足備用金。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。 （二）報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應收款。其中增設了16個科目，撤銷了10個科目