【文章內(nèi)容簡介】 出售金融資產(chǎn) 將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值 借：持有至到期投資 貸：可供出售金融資產(chǎn) 對于有固定到期日的，應在該項金融資產(chǎn)的剩余期限資產(chǎn)負債表日，按采用實際利率法計算確定原記入“資本公積”的攤銷金額 借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動） 貸（借）：投資收益。 對于沒有固定到期日的，在處置該項金融資產(chǎn)時 借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動） 貸（借）：投資收益 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的 借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額） 貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動） 可供出售金融資產(chǎn)減值準備 對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)（不包括股票等權益工具），在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應在原已計提的減值準備金額內(nèi) 借：可供出售金融資產(chǎn)減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失 已確認減值損失的可供出售股票等權益工具投資（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資）在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額 借：可供出售金融資產(chǎn)減值準備 貸：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動） 出售可供出售的金融資產(chǎn) 借：銀行存款 資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動） 投資收益 貸：可供出售的金融資產(chǎn)—成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應計利息 資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動） 投資收益 （三）長期股權投資 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資 （1）取得被合并方所有者權益賬面價值大于支付的合并對價的賬面價值的 借：長期股權投資—成本（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 有關負債科目 貸：有關資產(chǎn)科目 資本公積—資本溢價（股本溢價） （2）取得被合并方所有者權益賬面價值小于支付的合并對價的賬面價值的 借：長期股權投資—成本（取得被合并方所有者權益賬面價值的份額） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 有關負債科目 資本公積—資本溢價（股本溢價） 盈余公積 利潤分配—未分配利潤 貸：有關資產(chǎn)科目 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資 （1）以貨幣資金作為合并對價的借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：銀行存款（合并成本、支付的直接相關費用）（2）以交易性金融資產(chǎn)作為合并對價的 借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 投資收益—處置收益 貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值） 投資收益—處置收益 同時，按作為對價的金融資產(chǎn)的公允價值變動 借（貸）：公允價值變動損益 貸（記）：投資收益 （3）以存貨作為合并對價的 借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入 應交稅費—應交增值稅（銷項稅） 同時 借：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本 貸：庫存商品、原材料等 （4）以持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權投資作為合并對價的 借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產(chǎn)減值準備 長期股權投資減值準備 投資收益—處置收益 貸：持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 長期股權投資 投資收益—處置收益 同時，按作為對價的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動 借（貸）：資本公積—其他資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動） 貸（記）：投資收益 以固定資產(chǎn)、油汽資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的 借：長期股權投資—成本（合并成本，減已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 累計折舊 累計折耗 累計攤銷 固定資產(chǎn)減值準備 油汽資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置損失 貸：固定資產(chǎn) 油汽資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 銀行存款（支付的直接相關費用） 營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置利得 以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資 （1）采用成本法核算的 借：長期股權投資（實際支付的價款） 貸：銀行存款 （2）采用權益法核算的 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的 借：長期股權投資—成本（實際支付的價款） 貸：銀行存款 長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的 借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額） 貸：銀行存款（實際支付的價款） 營業(yè)外收入—初始長期股權投資利得（換出資產(chǎn)的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額） 以存貨換入長期股權投資 （1）采用成本法核算的 借：長期股權投資（換出資產(chǎn)的公允價值加應支付的相關稅費） 貸：主營業(yè)務收入（公允價值） 其他業(yè)務收入（公允價值） 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（支付的相關費用） 應交稅費（應交的其他相關稅金） 同時，結轉存貨成本 借：主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 原材料 （2）采用權益法核算的 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，賬務處理與采用成本法相同。 長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的 借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額） 貸：主營業(yè)務收入（公允價值） 其他業(yè)務收入（公允價值） 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款（支付的相關費用） 應交稅費（應交的其他相關稅金） 營業(yè)外收入—初始長期股權投資利得（換出資產(chǎn)的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額）同時，結轉存貨成本（略）。 以固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)換入長期股權投資 借：固定資產(chǎn)清理（轉出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費） 累計折舊（已提折舊） 累計折耗（已計提的折耗） 固定資產(chǎn)減值準備（已計提的減值準備） 貸：固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（賬面原價） 銀行存款（支付的相關稅費） 應交稅費（應交的相關稅金） （1）采用成本法核算的 借：長期股權投資（轉出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關稅費） 貸：固定資產(chǎn)清理 （2）采用權益法核算的 投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的 借：長期股權投資—成本（轉出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關稅費） 貸：固定資產(chǎn)清理 投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的 借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額） 貸：固定資產(chǎn)清理（轉出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關稅費） 營業(yè)外收入—初始長期股權投資利得（換出資產(chǎn)的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額） 按轉出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 按轉出固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額 借：營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 以無形資產(chǎn)換入長期股權投資 （1）采用成本法核算的 借：長期股權投資（換出無形資產(chǎn)的公允價值加應支付的相關稅費） 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn):)損失（無形資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額） 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額） 銀行存款（支付的相關費用） 應交稅費（應交的相關稅金） 營業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn):)利得（無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額） （2）采用權益法核算的 投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，賬務處理與采用成本法相同。 投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的 借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額） 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn):)損失（無形資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額） 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額） 銀行存款（支付的相關費用） 應交稅費（應交的相關稅金） 營業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn):)利得（無形資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額） 營業(yè)外收入—初始長期股權投資利得（換出資產(chǎn)的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額） 以長期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)換入長期股權投資 （1）采用成本法核算的 借：長期股權投資（換出資產(chǎn)的公允價值加應支付的相關稅費） 長期投資減值準備 持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產(chǎn)減值準備 投資收益（換出資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額） 貸：長期股權投資（賬面余額） 持有至到期投資（賬面余額） 可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額） 銀行存款（支付的相關費用） 應交稅費（應交的相關稅金） 投資收益（換出資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額） （2）采用權益法核算的 投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，賬務處理與采用成本法相同。 投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的 借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額） 長期投資減值準備 持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產(chǎn)減值準備 投資收益（換出資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值的差額） 貸：長期股權投資（賬面余額） 持有至到期投資（賬面余額） 可供出售金融資產(chǎn)（賬面余額） 銀行存款（支付的相關費用）應交稅費（應交的相關稅金） 投資收益（換出資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的差額） 營業(yè)外收入—初始長期股權投資利得（換出資產(chǎn)的公允價值加應支付的相關稅費與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額） 企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的長期股權投資，或以應收債權換入長期股權投資 借：長期股權投資（公允價值） 壞賬準備 營業(yè)外支出—債務重組損失 貸：應收賬款等（應收債權的賬面余額） 銀行存款（支付的相關費用） 應交稅費（應交的相關稅金） 長期股權投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 借：應收股利 貸：投資收益 屬于被投資單位在取得投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回 借：應收股利 貸：長期股權投資 采用權益法核算的長期股權投資的處理 （1）被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應享有的份額 借：長期股權投資—損益調(diào)整 貸：投資收益 被投資單位發(fā)生凈虧損或經(jīng)調(diào)整的凈虧損計算應承擔的份額，企業(yè)按應分擔的未超過長期股權投資賬面價值份額 借：投資收益 貸：長期股權投資—損益調(diào)整 分擔虧損份額超過長期股權投資的賬面價值，以其他實質上構成對被投資單位凈投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限 借：投資收益 貸：長期應收款 在“長期股權投資”科目以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值均減記至零的情況下，對于按照投資合同或協(xié)議規(guī)定仍然需要承擔的損失金額 借：投資收益 貸：預計負債 （2）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應分得的部分 借：應收股利 貸：長期股權投資—損益調(diào)整 （3）在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額 借：長期股權投資—其他權益變動 貸：資本公積—其他資本公積（其他權益變動） 1長期股權投資自成本法轉按權益法核算時 借：長期股權投資—成本（應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額） 長期股權投資減值準備（原賬面余額） 貸：長期股權投資（原賬面余額） 營業(yè)外收入—初始長期股權投資利得（賬面價值小于轉換時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額） 長期股權投資自權益法轉按成本法核算時（除企業(yè)合并） 借：長期股權投資 貸：長期股權投資—成本 —損益調(diào)整 —其他權益變動 1提取長期投資減值準備 借：資產(chǎn)減值損失—長期股權投資減值損失 貸：長期股權投資減值準備 1已確認損失的按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的價值又得以恢復，應在已提減值準備的范圍內(nèi)轉回 借：長期股權投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失—長期股權投資減值損失 1處置股權投資時 借：銀行存款（實際取得的價款） 長期投資減值準備（已計提的減值準備） 投資收益（實際收到的金額小于賬面價值和應收現(xiàn)金股利的差額） 貸：長期股權投資（賬面余額） 投資收益（實際收到的金額大于賬面價值和應收現(xiàn)金股利的差額） 應收股利（尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤） （四）商譽 非同一控制下的吸收合并形成商譽時 借：相關資產(chǎn)科目（取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)的公允價值） 商譽 貸：相關負債科目（取得的被購買方各項可辨認負債的