【文章內(nèi)容簡介】 　二、資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映　　新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系引入了公允價(jià)值計(jì)量，例如要求上市公司在非貨幣性資產(chǎn)交換中考慮換出、換入資產(chǎn)的公允價(jià)值以及交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，要求上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價(jià)值，并要求在利潤表中確認(rèn)相關(guān)損益。這些規(guī)定將使得上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過以低價(jià)資產(chǎn)換入高價(jià)資產(chǎn)，從而降低成本的做法將不再可行?！　∪①Y金的時(shí)間價(jià)值在新會計(jì)準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)　　金融工具確認(rèn)和計(jì)量的準(zhǔn)則要求公司對應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。這使得擁有長期應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的上市公司不得不將這些長期資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值減計(jì)至未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)金額。這種處理方法充分體現(xiàn)了資金的占用成本，并會在一定程度上促進(jìn)上市公司管理層對資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品賒銷政策進(jìn)行優(yōu)化?！　∷?、金融風(fēng)險(xiǎn)的披露更為直接和透明　　金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則要求將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，這使得上市公司進(jìn)行的一些高風(fēng)險(xiǎn)金融投資可以及時(shí)的在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到反映，使治理層可以更直接地獲取相關(guān)信息，為治理層更好地履行其職責(zé)提供了條件，同時(shí)也使投資者可以更直接地了解上市公司衍生金融工具的情況?！　∥?、創(chuàng)新交易的規(guī)范處理提高了上市公司之間的信息可比性　　隨著市場的發(fā)展，上市公司的創(chuàng)新交易，尤其是金融方面的創(chuàng)新交易日益增長，例如股票權(quán)證、買斷式債券回購以及各種結(jié)構(gòu)性存款產(chǎn)品等。如果對這些創(chuàng)新交易沒有相應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則予以規(guī)范，則會使得上市公司對這些交易的處理具有較大的隨意性，從而降低了上市公司之間的信息可比性。金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則、股份支付準(zhǔn)則等對各種金融創(chuàng)新工具、管理層股權(quán)激勵(lì)的會計(jì)處理進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)范，有助于報(bào)表使用人對上市公司之間信息的比較?！　∧壳?，中國公司重組、兼并活動(dòng)的頻繁發(fā)生和方式的不斷創(chuàng)新，例如業(yè)務(wù)兼并、權(quán)益互換等，對會計(jì)準(zhǔn)則提出了新的規(guī)范要求。新企業(yè)合并準(zhǔn)則在諸多方面對這類交易的處理進(jìn)行了規(guī)范，例如要求同一控制下的企業(yè)合并按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行處理，非同一控制下的企業(yè)合并按購買法進(jìn)行處理，從而使得上市公司兼并活動(dòng)的會計(jì)結(jié)果更為可比，也更加公允地反映了經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)?！　×⑿缕髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施需要充分準(zhǔn)備　　新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。無論是上市公司及其財(cái)會人員，注冊會計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)，還是相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及報(bào)表使用人，都需在有限時(shí)間內(nèi)適應(yīng)和理解新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，并為會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施做好充分準(zhǔn)備，包括對相關(guān)人員的培訓(xùn)，對公允價(jià)值模型的建立以及相關(guān)歷史數(shù)據(jù)和市場信息的搜集與整理等。而且，上市公司還需改進(jìn)現(xiàn)有的會計(jì)信息系統(tǒng)以適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則的要求。例如，需要系統(tǒng)地記錄被投資子公司、合營公司和聯(lián)營公司的財(cái)務(wù)信息，以滿足新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表和權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的要求，即投資方需對被投資方會計(jì)政策不一致進(jìn)行調(diào)整，投資方應(yīng)以取得投資時(shí)被投資方資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對被投資方凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整等。又如，需要系統(tǒng)地記錄公司資產(chǎn)、負(fù)債有關(guān)計(jì)稅基礎(chǔ)的信息以及其后續(xù)變化的信息,以滿足所得稅準(zhǔn)則的要求?！　】傮w而言，我國的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系大大趨近國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，使上市公司價(jià)值得到更為公允地反映，財(cái)務(wù)信息更為可比。但是任何好的準(zhǔn)則或規(guī)定都需要有效的實(shí)施才可以發(fā)揮它的作用，如何保障新準(zhǔn)則的貫徹落實(shí)是當(dāng)務(wù)之急。上市公司可以及早制定自己的轉(zhuǎn)換計(jì)劃，從而盡量減少準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換成本。創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項(xiàng)準(zhǔn)則廈門大學(xué)會計(jì)系教授　葛家澍 　　會計(jì)是國際通用語言，趨同是大勢所趨。我國的會計(jì)準(zhǔn)則，是我國現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會計(jì)框架。它既立足于中國國情，又努力與國際會計(jì)慣例趨同 　　企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則主要是為我國的上市公司服務(wù)的。部分準(zhǔn)則也適用于國有和其他大中型企業(yè)。所有的上市公司，尤其需要用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范其會計(jì)行為和財(cái)務(wù)報(bào)告。眾所周知，在市場經(jīng)濟(jì)中，最具活力的市場是資本（證券）市場。它的活力從何而來？主要依靠每一家上市公司按法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的規(guī)定向市場披露公司報(bào)告，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果（業(yè)績）和現(xiàn)金流量。離開上市公司的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告（以下簡稱“財(cái)務(wù)報(bào)告”），市場將缺乏最重要的信息來引導(dǎo)、媒介資本的有序，合理的流動(dòng)，投資人的正當(dāng)利益將失去保護(hù)，社會資源也不可能得到優(yōu)化配置。 　　高質(zhì)量的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是由高質(zhì)量的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范的。這是因?yàn)椋谏鐣髁x大生產(chǎn)中，現(xiàn)代企業(yè)必然呈現(xiàn)“兩權(quán)”分離。兩權(quán)分離又造成財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者（在企業(yè)內(nèi)部，主要指控制公司的管理當(dāng)局特別是高管階層）與主要的使用者（在企業(yè)內(nèi)部，指所有不參予公司管理的投資人、債權(quán)人，等等）之間的分離。由于后一種分離，使財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者與使用者在占有公司的經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)信息方面產(chǎn)生明顯的不對稱。信息不對稱是市場失靈的一種表現(xiàn)。處于信息占有不利地位的外部使用者，尤其是投資人極有可能對資本市場不信任，從而影響他們的投資積極性，以致嚴(yán)重危害資本市場和整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的繁榮與發(fā)展。在這種情況下，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，作為我國政府防止社會主義市場失靈一種制度安排，對于滿足投資人獲得投資所必要的信息，對于維護(hù)我國資本市場公正、公開、公平的健康發(fā)展，都有至關(guān)重要的意義。 　　本文僅就修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》（以下簡稱“基本準(zhǔn)則”）發(fā)表一些不成熟的看法。 　　國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會和美英等主要經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家都有財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架（簡稱“概念框架”CF），而我國則用“基本準(zhǔn)則”取代。雖然，基本準(zhǔn)則可能是未來我國概念框架的過渡形式，但現(xiàn)在當(dāng)作我國的概念框架，卻具有鮮明的特色、新意并符合中國國情。 　　一、“基本準(zhǔn)則”這一術(shù)語的采用，既簡明易懂，又能清楚地理解其性質(zhì)和地位，僅從這一點(diǎn)看，就比較符合中國當(dāng)前的國情。由于這項(xiàng)準(zhǔn)則被稱為“基本準(zhǔn)則”，因此，很容易看出它的特點(diǎn)（即性質(zhì)和地位）： 　　第一，它是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則； 　　第二，它能為具體準(zhǔn)則提供基本概念并指引方向，所以，它是所有具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，為具體準(zhǔn)則的制定提供理論上的依據(jù)； 　　第三，它不同于所有具體準(zhǔn)則，兩者并不處于同一層次，基本準(zhǔn)則顯然高于具體準(zhǔn)則，因?yàn)榭捎脕碇笇?dǎo)、評估和發(fā)展具體準(zhǔn)則； 第四，顯而易見，基本準(zhǔn)則既具有上述特點(diǎn)，那么它就不是站在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系之外，而是在該體系之中，并處于頂尖地位，它不僅是法規(guī)，而且是比具體準(zhǔn)則更重要、更基本的法規(guī)，按我國會計(jì)法規(guī)體系看，可用簡圖表示如下： 　　二、在第一章總則中，包含了而且發(fā)展了西方的“會計(jì)基本假設(shè)”（盡管我們沒有用“假設(shè)”這個(gè)容易引起誤解的術(shù)語）。例如：　　第二條明確規(guī)定了基本準(zhǔn)則指導(dǎo)具體準(zhǔn)則制定的作用?！　〉谒臈l第一次明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，它有兩個(gè)要點(diǎn)： ⑴財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況