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正文內(nèi)容

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的管理評(píng)價(jià)(留存版)

  

【正文】 提出了更高要求,可以大大增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性,減少執(zhí)行過(guò)程中的隨意性,從整體上提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和公司業(yè)績(jī)的含金量,促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)乃至整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展?! ”M管企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用條件作了嚴(yán)格限定,但也有投資者擔(dān)心出現(xiàn)操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。它是一個(gè)較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,不僅彌補(bǔ)了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中有關(guān)企業(yè)合并、衍生金融工具等事項(xiàng)規(guī)定的空白,還充分借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定,吸取了發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于復(fù)雜交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn),并充分考慮了中國(guó)轉(zhuǎn)型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。又如,需要系統(tǒng)地記錄公司資產(chǎn)、負(fù)債有關(guān)計(jì)稅基礎(chǔ)的信息以及其后續(xù)變化的信息,以滿足所得稅準(zhǔn)則的要求。信息不對(duì)稱是市場(chǎng)失靈的一種表現(xiàn)?! ∪?、除明確財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)外,還突出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。而把可靠性又列于相關(guān)性之前,這是很必要的?! 〉谌沦Y產(chǎn)是如此,四至八章關(guān)于其余五項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的處理也是如此。 經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與會(huì)計(jì)思維轉(zhuǎn)換上海財(cái)經(jīng)大學(xué)副校長(zhǎng) 孫錚教授 上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究院 劉浩博士  2006年2月15日,財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,這標(biāo)志著中國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立,對(duì)于完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、提高對(duì)外開(kāi)放水平和加速中國(guó)融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。例如中央國(guó)資委和地方國(guó)資委對(duì)于中央國(guó)有大型企業(yè)和地方國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管,國(guó)家審計(jì)部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的嚴(yán)格審計(jì);民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在壯大過(guò)程中逐漸建立符合市場(chǎng)規(guī)范的組織形式,以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中自發(fā)形成的行業(yè)自律體系等。三、我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)具備了實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的良好基礎(chǔ)  會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度安排,本身具有財(cái)富分配效應(yīng),理論上符合公共利益的可以實(shí)現(xiàn)最小交易費(fèi)用和最高市場(chǎng)效率的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在現(xiàn)實(shí)中是發(fā)揮預(yù)期的作用,還需要取決于經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的有利因素。由此,整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告(即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告)的組成可以表列如下:  這樣,全部基本準(zhǔn)則如不看表述的用語(yǔ),而看表述的實(shí)際內(nèi)容,它已完整地體現(xiàn)了概念框架的主要內(nèi)容了,即:   基本假設(shè)與目標(biāo)(總則)+會(huì)計(jì)信息要求+會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)+會(huì)計(jì)計(jì)量+財(cái)務(wù)報(bào)告   總起來(lái)說(shuō),我國(guó)的基本準(zhǔn)則,是我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架。例如,我們看懂第二十條,就可分辯每一交易或事項(xiàng)中的項(xiàng)目是否屬于資產(chǎn)。趨同是長(zhǎng)期任務(wù),它有一個(gè)循序漸進(jìn)、逐步積累的過(guò)程。這基本體現(xiàn)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,不僅可供投資人增加持有和拋售股份決策的參考,而且更為重要的是對(duì)企業(yè)高級(jí)管理階層受托經(jīng)營(yíng)的資源進(jìn)行必要的監(jiān)督(其中包括獎(jiǎng)、懲和人事調(diào)動(dòng)),以保證國(guó)有企業(yè)的資金不致流失,所有委托經(jīng)營(yíng)的企業(yè)的資產(chǎn)都可保值、增值。例如:  第二條明確規(guī)定了基本準(zhǔn)則指導(dǎo)具體準(zhǔn)則制定的作用。   高質(zhì)量的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是由高質(zhì)量的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范的?! ×⑿缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施需要充分準(zhǔn)備  新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在堅(jiān)持歷史成本基礎(chǔ)的前提下,適當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r(jià)值,在企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股份支付、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則中采用了公允價(jià)值的概念或計(jì)量方法。應(yīng)當(dāng)看到,盡管具體準(zhǔn)則通常規(guī)范的是一個(gè)個(gè)單項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng),但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)內(nèi)在一致的整體,在理解和應(yīng)用各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),需要結(jié)合基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的要求完整把握各項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)涵。對(duì)于生產(chǎn)周期不長(zhǎng)的存貨,需要資本化的金額通常不大,并且其存貨周轉(zhuǎn)期通常比較短,跨期間的影響比較小,從成本與效益方面考量,不將其作為符合資本化條件的資產(chǎn)。與現(xiàn)行的準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則在債務(wù)重組的定義中,增加了只有在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下”的前提條件,才可以對(duì)債務(wù)的讓步按照新準(zhǔn)則確認(rèn)為債務(wù)重組利得。二、資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量更加嚴(yán)格  企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后期間不得轉(zhuǎn)回。  與其他計(jì)量屬性相比,公允價(jià)值計(jì)量屬性的最大區(qū)別在于大部分按照公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債,其在每一會(huì)計(jì)期間的公允價(jià)值上下變動(dòng)的部分,包括超過(guò)初始成本的增值部分,立即計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于債權(quán)人的讓步,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得,計(jì)入當(dāng)期損益。另外,可以予以資本化的借款費(fèi)用,不再限定于由專門借款產(chǎn)生的,一般借款如被用于購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的,也應(yīng)當(dāng)資本化?!倍鴩?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)則僅僅采用“交易或者事項(xiàng)”,顯然,“已經(jīng)發(fā)生的交易”更加側(cè)重于可靠性。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是中國(guó)會(huì)計(jì)改革史上一個(gè)重要的里程碑。金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則、股份支付準(zhǔn)則等對(duì)各種金融創(chuàng)新工具、管理層股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)范,有助于報(bào)表使用人對(duì)上市公司之間信息的比較。眾所周知,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,最具活力的市場(chǎng)是資本(證券)市場(chǎng)??偟膩?lái)說(shuō),就只提供使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策,而把反映管理當(dāng)局受托的履行情況的評(píng)估也列入經(jīng)濟(jì)決策的內(nèi)容。這樣,交易與事項(xiàng)的不確定性便被排除了。概括地說(shuō):  資產(chǎn)可定義為:預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在一定的會(huì)計(jì)期間任何時(shí)點(diǎn)的擁有或控制;  負(fù)債可定義為:預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù);  所有者權(quán)益定義為:在一定會(huì)計(jì)期間的任何時(shí)點(diǎn),企業(yè)對(duì)預(yù)期凈經(jīng)濟(jì)利益的擁有或控制;  收入可定義為:一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)與資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入;  費(fèi)用可定義為:一定會(huì)計(jì)期間與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出;  利潤(rùn)可定義為:一定會(huì)計(jì)期間屬于收入(利得)的經(jīng)濟(jì)利益流入扣去屬于費(fèi)用(損失)的經(jīng)濟(jì)利益流出的凈額。顯然這是為制定具體準(zhǔn)則作出的指導(dǎo)原則。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使得中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重心發(fā)生重大轉(zhuǎn)移——從過(guò)去簡(jiǎn)單的規(guī)范會(huì)計(jì)行為轉(zhuǎn)向?yàn)榉秶鷱V闊的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際經(jīng)貿(mào)合作提供服務(wù)上?! O錚教授,畢業(yè)于上海財(cái)經(jīng)大學(xué),經(jīng)濟(jì)學(xué)(會(huì)計(jì)學(xué))博士,現(xiàn)任上海財(cái)經(jīng)大學(xué)副校長(zhǎng)、博士生導(dǎo)師。在這種情況下,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范會(huì)計(jì)信息的生成規(guī)則成為了契約的簽訂、履行和考核的重要基礎(chǔ),也是協(xié)調(diào)各簽約關(guān)系人之間關(guān)系的重要依據(jù)?! ?huì)計(jì)計(jì)量模式本來(lái)由計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩方面組成,由于計(jì)量單位已經(jīng)列入第一章總則之中,當(dāng)作會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。 這些概念包括:  第十二條的“如實(shí)反映”和“真實(shí)可靠”、“內(nèi)容完整”。   本文僅就修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱“基本準(zhǔn)則”)發(fā)表一些不成熟的看法。上市公司可以及早制定自己的轉(zhuǎn)換計(jì)劃,從而盡量減少準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換成本?! ∪①Y金的時(shí)間價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)  金融工具確認(rèn)和計(jì)量的準(zhǔn)則要求公司對(duì)應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)采用實(shí)際利率法,按攤余成本計(jì)量?! ∽詈螅枰獜?qiáng)調(diào)的是,無(wú)論企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何規(guī)定,會(huì)計(jì)中的職業(yè)判斷總是存在;無(wú)論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能解決與會(huì)計(jì)信
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