【正文】 因此，全面貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)具備良好的外部環(huán)境和土壤基礎(chǔ)?！　倪@個(gè)意義上講，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施順應(yīng)了這一形勢(shì)發(fā)展的需要，它一方面在幾乎所有重大的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同，也得到了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的肯定和認(rèn)可；另一方面，針對(duì)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一些特殊情況又作了充分考慮，比如國(guó)有企業(yè)關(guān)聯(lián)方披露問(wèn)題、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題等，都作了符合中國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的實(shí)事求是的規(guī)定。一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立有助于降低交易費(fèi)用，提高市場(chǎng)效率　　按照新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的本質(zhì)是一系列契約的聯(lián)結(jié)，但契約的簽訂往往需要以會(huì)計(jì)信息為依據(jù)，簽約的結(jié)果往往需要用會(huì)計(jì)信息來(lái)衡量。因?yàn)樗氖粭l已規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量?！保ā禩heory　of　AccountingMeasurement》1979，）這是很正確的，在會(huì)計(jì)的記錄和報(bào)告中都不能沒(méi)有“金額”，而在會(huì)計(jì)確認(rèn)中，即使肯定某個(gè)項(xiàng)目已符合要素的定義，如果它不能計(jì)量甚至不能可靠的計(jì)量，都不能予以確認(rèn)?！　∷摹⒌谌碌降诎苏率前磿?huì)計(jì)要素分列的，它包括每個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義（特征）和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。不相關(guān)的項(xiàng)目（指財(cái)務(wù)報(bào)表以外所披露的某些項(xiàng)目）當(dāng)然無(wú)用；但項(xiàng)目雖然相關(guān)，而金額如不可靠（不管是有意弄虛作假或是無(wú)意產(chǎn)生錯(cuò)誤），則相關(guān)性同樣會(huì)化為烏有?！　”仨氃谶@里補(bǔ)充指出，“目標(biāo)”、“交易”、“事項(xiàng)”、“確認(rèn)”、“計(jì)量”和“報(bào)告（財(cái)務(wù)報(bào)告”等概念都是本準(zhǔn)則在修改后加以引進(jìn)的。第二章彌補(bǔ)了在這方面的不足，它明確提出為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而必須遵守的若干基本概念。其實(shí)把后者也當(dāng)作經(jīng)濟(jì)決策并不是很恰當(dāng)?shù)摹?在這種情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為我國(guó)政府防止社會(huì)主義市場(chǎng)失靈一種制度安排，對(duì)于滿足投資人獲得投資所必要的信息，對(duì)于維護(hù)我國(guó)資本市場(chǎng)公正、公開(kāi)、公平的健康發(fā)展，都有至關(guān)重要的意義。它的活力從何而來(lái)？主要依靠每一家上市公司按法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的規(guī)定向市場(chǎng)披露公司報(bào)告，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果（業(yè)績(jī)）和現(xiàn)金流量。但是任何好的準(zhǔn)則或規(guī)定都需要有效的實(shí)施才可以發(fā)揮它的作用，如何保障新準(zhǔn)則的貫徹落實(shí)是當(dāng)務(wù)之急。　　目前，中國(guó)公司重組、兼并活動(dòng)的頻繁發(fā)生和方式的不斷創(chuàng)新，例如業(yè)務(wù)兼并、權(quán)益互換等，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了新的規(guī)范要求。這些規(guī)定將使得上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過(guò)以低價(jià)資產(chǎn)換入高價(jià)資產(chǎn)，從而降低成本的做法將不再可行。　　與現(xiàn)行17項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成，其規(guī)范的交易和事項(xiàng)的內(nèi)容比較全面。對(duì)此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)非貨幣性交易之處理要求具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”作了明確規(guī)定，將構(gòu)造報(bào)表利潤(rùn)壓縮在盡可能小的范圍。在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面，不僅僅強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的決策有用性，也強(qiáng)調(diào)了受托責(zé)任——以客觀可靠的信息反映管理層履行職責(zé)的狀況。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系無(wú)論在形式上還是在實(shí)質(zhì)內(nèi)容上都實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的趨同，廣泛采用了國(guó)際上通用的概念、原則和方法，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)也側(cè)重于資本市場(chǎng)的投資者，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。上述借款費(fèi)用資本化對(duì)象和范圍的擴(kuò)大，更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。持有投資性房地產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益主要來(lái)自租金收入和增值兩個(gè)方面，但是在房地產(chǎn)市場(chǎng)的價(jià)格下滑時(shí)，持有和繼續(xù)持有本身也可能已經(jīng)對(duì)企業(yè)帶來(lái)虧損；因此，按照公允價(jià)值計(jì)量可以及時(shí)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，也就是可以更加及時(shí)的檢驗(yàn)管理層作出持有和繼續(xù)持有投資性房地產(chǎn)決策的適當(dāng)性。如果是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行債務(wù)重組的，則債務(wù)重組利得是以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確定的。新的《非貨幣性資產(chǎn)交換》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，更充分地考慮了我國(guó)的國(guó)情，作了審慎的改進(jìn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將進(jìn)一步提升上市公司業(yè)績(jī)的含金量普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人 陳保郎　　財(cái)政部于2006年2月15日正式發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行， 鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。比如下文中提及的投資性房地產(chǎn)，減少了含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用，也就是在一些領(lǐng)域中，要求只有在存在一定程度的可靠性時(shí)，才允許相關(guān)性的進(jìn)一步運(yùn)用?！　?duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用，新準(zhǔn)則規(guī)定了按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理的兩個(gè)前提條件，即該項(xiàng)交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益?！　∨c國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，我國(guó)的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了采用公允價(jià)值模式的前提條件，只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，才可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也就是必須同時(shí)滿足（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)以及（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息兩個(gè)條件。一個(gè)企業(yè)對(duì)于產(chǎn)品的定價(jià)，考慮的因素也包括其在生產(chǎn)過(guò)程中占用資金的成本；因此，將需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨列入符合資本化條件的資產(chǎn)，更能夠?qū)N售收入和相應(yīng)的所有生產(chǎn)成本反映于在同一會(huì)計(jì)期間，更恰當(dāng)?shù)姆从掣鱾€(gè)期間的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。同時(shí)，我們還注意到，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更加特別地強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，在39個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中86次出現(xiàn)“可靠”二字，表明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的倚重?！　∵z憾的是，當(dāng)前，很多公司和財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)基本準(zhǔn)則沒(méi)有給與足夠重視，實(shí)際上，基本準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的作用就如同一個(gè)國(guó)家的憲法，是最根本的，也是最崇高的，對(duì)會(huì)計(jì)核算同樣具有約束力?！　∽詈?，需要強(qiáng)調(diào)的是，無(wú)論企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何規(guī)定，會(huì)計(jì)中的職業(yè)判斷總是存在；無(wú)論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能解決與會(huì)計(jì)信息有關(guān)的所有問(wèn)題。除極少數(shù)事項(xiàng)外，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同?！　∪①Y金的時(shí)間價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)　　金融工具確認(rèn)和計(jì)量的準(zhǔn)則要求公司對(duì)應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。新企業(yè)合并準(zhǔn)則在諸多方面對(duì)這類交易的處理進(jìn)行了規(guī)范，例如要求同一控制下的企業(yè)合并按權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行處理，非同一控制下的企業(yè)合并按購(gòu)買法進(jìn)行處理，從而使得上市公司兼并活動(dòng)的會(huì)計(jì)結(jié)果更為可比，也更加公允地反映了經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)。上市公司可以及早制定自己的轉(zhuǎn)換計(jì)劃，從而盡量減少準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換成本。離開(kāi)上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱“財(cái)務(wù)報(bào)告”），市場(chǎng)將缺乏最重要的信息來(lái)引導(dǎo)、媒介資本的有序，合理的流動(dòng)，投資人的正當(dāng)利益將失去保護(hù)，社會(huì)資源也不可能得到優(yōu)化配置。