【正文】 11 / 11?！　O錚教授,畢業(yè)于上海財(cái)經(jīng)大學(xué),經(jīng)濟(jì)學(xué)(會(huì)計(jì)學(xué))博士,現(xiàn)任上海財(cái)經(jīng)大學(xué)副校長(zhǎng)、博士生導(dǎo)師?！　≡诟髀毮懿块T(mén)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的努力下，以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中形成的各經(jīng)濟(jì)主體的利益制衡中，上述有利因素都將促使企業(yè)合理規(guī)范地執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的初衷和目標(biāo)?！　?duì)于非上市公司，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也越來(lái)越有利。　　近年來(lái)，我國(guó)有利于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布實(shí)施的各方面條件逐步完備，比如，公司治理結(jié)構(gòu)逐步建立、投資者日益成熟、監(jiān)管進(jìn)一步加強(qiáng)等，整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境正在步入良性發(fā)展軌道。特別是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，財(cái)政部建立起了十分良好的機(jī)制，其中，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的22名委員，分別來(lái)自不同政府部門(mén)、金融界、企業(yè)界、會(huì)計(jì)職業(yè)界和學(xué)術(shù)界，代表廣泛；另外還聘用160多位來(lái)自經(jīng)濟(jì)、法律、企業(yè)界和政府部門(mén)、中介機(jī)構(gòu)、高等院校的專家學(xué)者為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家，專門(mén)為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供決策咨詢和技術(shù)支持，從而確保了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量，確保了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，有利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步市場(chǎng)化和國(guó)際化。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使得中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重心發(fā)生重大轉(zhuǎn)移——從過(guò)去簡(jiǎn)單的規(guī)范會(huì)計(jì)行為轉(zhuǎn)向?yàn)榉秶鷱V闊的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際經(jīng)貿(mào)合作提供服務(wù)上。二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立順應(yīng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要　　近年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化，尤其是隨著中國(guó)加入WTO后對(duì)外貿(mào)易的擴(kuò)大以及隨之而來(lái)的外貿(mào)爭(zhēng)端，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)海外上市和海外并購(gòu)，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展與轉(zhuǎn)型，商業(yè)銀行改革和外匯改革的漸次展開(kāi)，金融全球化、融資證券化和金融創(chuàng)新迅速發(fā)展，都對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了更高要求，也使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性日顯突出。各項(xiàng)具體準(zhǔn)則的制定和所規(guī)范的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求都圍繞這一目標(biāo)展開(kāi)，凸現(xiàn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保護(hù)投資者利以及公共利益的核心理念，這對(duì)于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其透明度，減少信息不對(duì)稱，進(jìn)而降低契約關(guān)系人的交易費(fèi)用，提高市場(chǎng)效率，促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展將起到十分積極的作用。在這種情況下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范會(huì)計(jì)信息的生成規(guī)則成為了契約的簽訂、履行和考核的重要基礎(chǔ)，也是協(xié)調(diào)各簽約關(guān)系人之間關(guān)系的重要依據(jù)。從總的來(lái)看，這次發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系起點(diǎn)高，內(nèi)容完整，覆蓋面廣，建立起了較為科學(xué)完善的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范領(lǐng)域的諸多空白，并在會(huì)計(jì)計(jì)量、企業(yè)合并、金融工具會(huì)計(jì)等方面實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍和突破，為深化我國(guó)企業(yè)改革、實(shí)施“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”、“走出去”戰(zhàn)略，為適應(yīng)我國(guó)金融體制改革、應(yīng)對(duì)金融服務(wù)市場(chǎng)開(kāi)放的挑戰(zhàn)，為促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展、優(yōu)化資源配置奠定了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。但應(yīng)當(dāng)根據(jù)黨中央提倡的科學(xué)發(fā)展觀和創(chuàng)新精神，把趨同和創(chuàng)新有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，不斷改善現(xiàn)有的準(zhǔn)則，不論是在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則方面，都爭(zhēng)取走向高質(zhì)量。它既立足于中國(guó)國(guó)情，又努力與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同。在本章中，還出現(xiàn)了“披露”這個(gè)術(shù)語(yǔ)。 其中涉及到的核心部分仍沿用“會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注”，而尚未采用國(guó)際流行的“財(cái)務(wù)報(bào)表”一詞。六、在我國(guó)的基本準(zhǔn)則中，增加了財(cái)務(wù)報(bào)告，這是另一個(gè)創(chuàng)新。 顯然這是為制定具體準(zhǔn)則作出的指導(dǎo)原則。這可能因?yàn)椋瑫?huì)計(jì)屬性的自由選用，不但影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，而且有可能會(huì)為財(cái)務(wù)欺詐、會(huì)計(jì)作假打開(kāi)一個(gè)方便之門(mén)。但有的計(jì)量屬性和現(xiàn)值在國(guó)外還有爭(zhēng)議，美國(guó)第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告就認(rèn)為現(xiàn)值只是在初始計(jì)量時(shí)采用歷史成本或現(xiàn)行成本（重置成本）之后的一種攤銷方法，而不是一項(xiàng)計(jì)量屬性。　　會(huì)計(jì)計(jì)量模式本來(lái)由計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩方面組成，由于計(jì)量單位已經(jīng)列入第一章總則之中，當(dāng)作會(huì)計(jì)的基本假設(shè)?！　∥?、著名的會(huì)計(jì)學(xué)家YuriIriji在他的名著《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》曾說(shuō)過(guò)：“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能。　　這樣的架構(gòu)，不僅比較清晰，而且便于操作。再看二十一條，如同時(shí)滿足兩項(xiàng)條件，就可判斷該資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。這也體現(xiàn)我國(guó)基本準(zhǔn)則的另一特色，對(duì)于會(huì)計(jì)要素來(lái)說(shuō)，一是要識(shí)別；二是要在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)，那就是說(shuō)會(huì)計(jì)要素的定義是為了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)兩者密不可分，我國(guó)的基本準(zhǔn)則分別每個(gè)會(huì)計(jì)要素，把它的定義和確認(rèn)條件寫(xiě)在一起，不僅順理成章，而且便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員使用。概括地說(shuō)：　　資產(chǎn)可定義為：預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在一定的會(huì)計(jì)期間任何時(shí)點(diǎn)的擁有或控制；　　負(fù)債可定義為：預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；　　所有者權(quán)益定義為：在一定會(huì)計(jì)期間的任何時(shí)點(diǎn)，企業(yè)對(duì)預(yù)期凈經(jīng)濟(jì)利益的擁有或控制；　　收入可定義為：一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)與資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；　　費(fèi)用可定義為：一定會(huì)計(jì)期間與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；　　利潤(rùn)可定義為：一定會(huì)計(jì)期間屬于收入（利得）的經(jīng)濟(jì)利益流入扣去屬于費(fèi)用（損失）的經(jīng)濟(jì)利益流出的凈額。最后應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，這份基本準(zhǔn)則有關(guān)會(huì)計(jì)要素定義的說(shuō)明，也是經(jīng)過(guò)仔細(xì)砌磨、具有新意的。 如實(shí)反映交易和事項(xiàng)的真相，保持信息的可靠與完整，必須成為首先關(guān)注的基本信息質(zhì)量。但從排列的順序看，大體上可以顯示：可靠性和相關(guān)性優(yōu)先予以考慮，表明兩者是主要質(zhì)量?！　氖龡l到十九條，分別提出“相關(guān)性”、“可理解性”、“可比性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”、“及時(shí)性”等信息質(zhì)量。這樣做，也說(shuō)明：凡是西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中有用的概念，我國(guó)還是努力吸收到基本準(zhǔn)則之中。這樣，交易與事項(xiàng)的不確定性便被排除了。這一點(diǎn)是同第五條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告是互相呼應(yīng)的，第五條旨在明確會(huì)計(jì)主體；第十二條則進(jìn)一步肯定所確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的交易與事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的。它必須建立在如實(shí)反映和內(nèi)容完整之上。這些概念包括：　　第十二條的“如實(shí)反映”和“真實(shí)可靠”、“內(nèi)容完整”。目標(biāo)盡管能指引財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方向，但它僅提出財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示哪些信息，而對(duì)信息的質(zhì)量并未提出要求?！　【哂形覈?guó)特色的是第十條和十一條，前者闡述了會(huì)計(jì)要素的確定原則和我國(guó)承認(rèn)的六項(xiàng)要素，這就為從第三章至第八章奠定了概念基礎(chǔ)；至于第十一條，那是因?yàn)楸３治覈?guó)會(huì)計(jì)改革的連續(xù)性?？梢?jiàn)，真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息才能起到保護(hù)投資者利益的作用。我國(guó)基本準(zhǔn)則參考了IASB的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，但并不完全照搬，而是把財(cái)務(wù)報(bào)表提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息定為兩個(gè)用途，而且把反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任放在目標(biāo)的第一位。總的來(lái)說(shuō)，就只提供使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，而把反映管理當(dāng)局受托的履行情況的評(píng)估也列入經(jīng)濟(jì)決策的內(nèi)容?！　≡谖鞣降母拍羁蚣苤?，對(duì)上述第2點(diǎn)目標(biāo)經(jīng)常有爭(zhēng)議。⑴財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息（這些主要信息由財(cái)務(wù)報(bào)表所提供）?！　〉谒臈l第一次明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，它有兩個(gè)要點(diǎn)： 第四，顯而易見(jiàn)，基本準(zhǔn)則既具有上述特點(diǎn)，