企業(yè)新會計準(zhǔn)則(參考版)
2024-08-04 22:48本頁面
【正文】 七、資產(chǎn)減值 二、估計可收回金額的前提 ? （二）減值跡象的判斷： ?以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的 ?以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或者多種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的 ?資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額 ?如果沒有證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額 七、資產(chǎn)減值 三、確定資產(chǎn)減值金額的基本方法 ? 資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失 ?借：資產(chǎn)減值損失 貸： 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 可收回金額的確定：以下兩者孰高 ?公允價值減去處置費用后的凈額 ?資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 七、資產(chǎn)減值 四、可回收金額的估計 ? （一）公允價值減去處置費用后的凈額的估計 ?公允價值的估計： ?公平交易中銷售協(xié)議價格（有約束力） ?活躍市場中資產(chǎn)的市場價格（買方出價） ?以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)進(jìn)行估計（如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格） ?處置費用的估計： ?與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運(yùn)費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等 七、資產(chǎn)減值 四、可回收金額的估計 ? （二）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計 ?現(xiàn)值估計的三個因素： ? 預(yù)計未來現(xiàn)金流量 ? 預(yù)計使用壽命 ? 預(yù)計折現(xiàn)率 。 原所得稅率 ） 六、所得稅準(zhǔn)則 七、資產(chǎn)減值 一、適用范圍（主要是長期資產(chǎn)） ? 投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量） ? 長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資） ? 固定資產(chǎn) ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ? 油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益＋井及相關(guān)設(shè)施） ? 無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出） ? 商譽(yù) ?其他：存貨、公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、建造合同、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃出租人的未擔(dān)保余值、金融工具等適用于具體準(zhǔn)則。 （ 115 ％ ） （ 25％ 15％ ） 貸：所得稅 —— 遞延所得稅費用 2022年 7月 ， 處置該項投資 ， 會計分錄： 借：遞延所得稅負(fù)債 ＝ 50247。 六、所得稅準(zhǔn)則 ? 所得稅確認(rèn)程序 1. 確定資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值 2. 確定資產(chǎn)負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 3. 比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異 4. 選定適用的所得稅稅率 5. 確認(rèn)暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債 6. 計算當(dāng)期應(yīng)交的所得稅 7. 確認(rèn)利潤表中的所得稅費用 六、所得稅準(zhǔn)則 ? （三）所得稅核算涉及的主要會計科目 1. 遞延所得稅資產(chǎn) 2. 遞延所得稅負(fù)債 3. 應(yīng)交所得稅 4. 所得稅費用 當(dāng)期所得稅費用（預(yù)繳所得稅戶） 當(dāng)期所得稅費用（應(yīng)繳所得稅戶） 當(dāng)期所得稅費用（其他當(dāng)期所得稅費用戶） 遞延所得稅費用 六、所得稅準(zhǔn)則 賬務(wù)處理舉例 : （ 一 ） 補(bǔ)征所得稅處理 [例 1]2022年 5月 ， 支行在接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)檢查時被發(fā)現(xiàn)有 100萬費用開支的原始憑證不合規(guī) ， 被要求就地補(bǔ)征所得稅 ， 假設(shè)所得稅率為 25％ ， 支行應(yīng)當(dāng)作如下會計分錄： 借：所得稅 —— 當(dāng)期所得稅費用 （ 應(yīng)繳所得稅戶 ） 25萬元 貸：應(yīng)交所得稅 25萬元 注：因其由永久性差異形成 ， 故記入當(dāng)期所得稅費用 。（計稅時歸屬于該負(fù)債的金額） 六、所得稅準(zhǔn)則 3. 暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。 五、外幣折算 ? 某機(jī)構(gòu) 9月以下交易 : ? (1)9月 5日，收到投資者投入的貨幣資本 100 000美元，存放同業(yè)90000美元，現(xiàn)金 10000美元，當(dāng)日匯率為 1美元＝ ； ? (2)9月 10日，以 2022美元購入一臺固定資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為 1美元=； ? (3)9月 15日，某客戶以 39 000元人民幣購入 5 000美元，當(dāng)日美元賣出價為 1美元 =； ? （ 4） 9月 20日，以 5000美元購買可供出售美元債券，當(dāng)日匯率為 1美元 =； ? 9月末美元匯率為 1美元 =8元人民幣，債券期末市價為 5100美元 五、外幣折算 ? (1)9月 5日，收到總行撥入的營運(yùn)資金 100 000美元，當(dāng)日匯率為 1美元＝ ； ? 該機(jī)構(gòu)： ? 借 :存放同業(yè)等 (美元 ) USD$90 000 ? 現(xiàn)金 (美元 ) USD$10 000 ? 貸 :撥入營運(yùn)資金 (美元 ) USD$100 000 ? 總行： ? 借 :外匯買賣－外匯買賣－貨幣兌換 (人民幣 )
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