【正文】 其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用也可以予以資本化。另外，可以予以資本化的借款費(fèi)用，不再限定于由專門借款產(chǎn)生的，一般借款如被用于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)資本化。上述借款費(fèi)用資本化對(duì)象和范圍的擴(kuò)大，更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。一個(gè)企業(yè)對(duì)于產(chǎn)品的定價(jià)，考慮的因素也包括其在生產(chǎn)過程中占用資金的成本；因此，將需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨列入符合資本化條件的資產(chǎn)，更能夠?qū)N售收入和相應(yīng)的所有生產(chǎn)成本反映于在同一會(huì)計(jì)期間，更恰當(dāng)?shù)姆从掣鱾€(gè)期間的經(jīng)營結(jié)果。對(duì)于生產(chǎn)周期不長的存貨，需要資本化的金額通常不大，并且其存貨周轉(zhuǎn)期通常比較短，跨期間的影響比較小，從成本與效益方面考量，不將其作為符合資本化條件的資產(chǎn)?！　?005年起，已經(jīng)有很多的上市公司發(fā)行大量的短期融資券，以遠(yuǎn)低于銀行中長期貸款的利率，獲取營運(yùn)資金。由于類似發(fā)行短期融資券的多渠道獲取資金，將可以降低上市公司的整體資金成本。因此，將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到專門借款以外的一般借款，并不一定意味著被資本化的借款費(fèi)用的將整體增加?！　】偟膩碚f，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)規(guī)范提出了更高要求，可以大大增加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性，減少執(zhí)行過程中的隨意性，從整體上提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和公司業(yè)績的含金量，促進(jìn)我國資本市場(chǎng)乃至整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系凸現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可靠性要求清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授 夏冬林　　我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2月15日發(fā)布了。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系無論在形式上還是在實(shí)質(zhì)內(nèi)容上都實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的趨同，廣泛采用了國際上通用的概念、原則和方法，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)也側(cè)重于資本市場(chǎng)的投資者，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。同時(shí)，我們還注意到，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更加特別地強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，在39個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中86次出現(xiàn)“可靠”二字，表明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的倚重?！　”娝苤?，會(huì)計(jì)信息區(qū)別于其他信息的突出特征是可靠性，這也是會(huì)計(jì)信息生命力的源泉。不可靠的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者是無用的，而及時(shí)發(fā)布的歷史信息也會(huì)是相關(guān)的。因此，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是建立在可靠性基礎(chǔ)之上的。也正因?yàn)檫@樣，會(huì)計(jì)信息的可靠性成為投資者和其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。這次發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起著統(tǒng)馭作用，基本準(zhǔn)則明確規(guī)定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的第一條就是可靠性，要求“以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整?！倍鴩H財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)則僅僅采用“交易或者事項(xiàng)”，顯然，“已經(jīng)發(fā)生的交易”更加側(cè)重于可靠性。在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面，不僅僅強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的決策有用性，也強(qiáng)調(diào)了受托責(zé)任——以客觀可靠的信息反映管理層履行職責(zé)的狀況?！　∵z憾的是，當(dāng)前，很多公司和財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)基本準(zhǔn)則沒有給與足夠重視，實(shí)際上，基本準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的作用就如同一個(gè)國家的憲法，是最根本的，也是最崇高的，對(duì)會(huì)計(jì)核算同樣具有約束力。應(yīng)當(dāng)看到，盡管具體準(zhǔn)則通常規(guī)范的是一個(gè)個(gè)單項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)內(nèi)在一致的整體，在理解和應(yīng)用各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，需要結(jié)合基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的要求完整把握各項(xiàng)準(zhǔn)則的內(nèi)涵?！　”热?，在具體準(zhǔn)則中，部分準(zhǔn)則采用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，但是，不能忽視的是，準(zhǔn)則又嚴(yán)格規(guī)范了運(yùn)用公允價(jià)值的前提條件，即公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。對(duì)每一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，基本準(zhǔn)則都無例外地強(qiáng)調(diào)只有在能夠可靠計(jì)量時(shí)才能確認(rèn)；雖然會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，但基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)“一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本”，只有在“會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”時(shí)才能采用非歷史成本計(jì)量屬性。例如，許多人注意到新準(zhǔn)則允許企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)，但卻沒有注意到采用公允價(jià)值模式的前提條件，即要求投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值必須在其公允價(jià)值能夠取得并能可靠計(jì)量時(shí)才允許采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，換言之，并不是所有投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價(jià)值，這就是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息可靠性的具體體現(xiàn)。　　盡管企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用條件作了嚴(yán)格限定，但也有投資者擔(dān)心出現(xiàn)操縱利潤的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)除了有可能出于計(jì)量上的操縱外，還有可能是一些公司為了達(dá)到監(jiān)管目標(biāo)人為構(gòu)造交易。對(duì)此，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)非貨幣性交易之處理要求具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”作了明確規(guī)定，將構(gòu)造報(bào)表利潤壓縮在盡可能小的范圍。　　最后，需要強(qiáng)調(diào)的是，無論企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何規(guī)定，會(huì)計(jì)中的職業(yè)判斷總是存在；無論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向還是規(guī)則導(dǎo)向，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能解決與會(huì)計(jì)信息有關(guān)的所有問題。會(huì)計(jì)信息的可靠性在很大程度取決于商業(yè)文明的程度、公司治理的成熟狀況、審計(jì)人員的專業(yè)能力及其獨(dú)立性以及法制環(huán)境的條件，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的支持系統(tǒng)。例如，公司治理是否健全、內(nèi)部控制是否有效，審計(jì)人員是否具備獨(dú)立性和專業(yè)能力等。因此，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，遏制會(huì)計(jì)造假，需要政府有關(guān)部門以及社會(huì)各界的共同努力?？上驳氖牵髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，已經(jīng)邁出寶貴的第一步，下一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的支持系統(tǒng)建設(shè)當(dāng)是重中之重。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系助力上市公司業(yè)務(wù)創(chuàng)新和國際化畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人 蕭偉強(qiáng)　　財(cái)政部近日發(fā)布了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將于2007年1月1日起在上市公司率先施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是中國會(huì)計(jì)改革史上一個(gè)重要的里程碑?！　∨c現(xiàn)行17項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成，其規(guī)范的交易和事項(xiàng)的內(nèi)容比較全面。除極少數(shù)事項(xiàng)外，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在堅(jiān)持歷史成本基礎(chǔ)的前提下，適當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r(jià)值，在企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股份支付、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則中采用了公允價(jià)值的概念或計(jì)量方法。　　在充分借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系同時(shí)兼顧了中國經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn)。例如，由于國有企業(yè)及國有控股企業(yè)在中國經(jīng)濟(jì)中占有主導(dǎo)地位，關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理?！　∫?、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系順應(yīng)了中國上市公司發(fā)展的新特點(diǎn)、新要求　　近年來中國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化改革持續(xù)深入，金融市場(chǎng)快速發(fā)展，上市公司業(yè)務(wù)活動(dòng)不斷創(chuàng)新，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正是應(yīng)這一發(fā)展的新特點(diǎn)和新要求而誕生。它是一個(gè)較為完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，不僅彌補(bǔ)了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中有關(guān)企業(yè)合并、衍生金融工具等事項(xiàng)規(guī)定的空白，還充分借鑒了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定，吸取了發(fā)達(dá)國家對(duì)于復(fù)雜交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)，并充分考慮了中國轉(zhuǎn)型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。