【文章內(nèi)容簡介】 一視同仁，合并報表應(yīng)反映所有股東的利益。合并財(cái)務(wù)報表的會計(jì)信息能完整地反映整個企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為企業(yè)集團(tuán)中所有的股東服務(wù)。 合并凈收益。合并凈收益應(yīng)屬于企業(yè)集團(tuán)全部股東的收益，要在多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)之間加以分配。 少數(shù)股東權(quán)益。在合并后的股東權(quán)益中既包括多數(shù)股權(quán)，又包括少數(shù)股權(quán)。 子公司凈資產(chǎn)的合并。在合并財(cái)務(wù)報表中，子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債均按市價反映。 未實(shí)現(xiàn)的損益。對于母、子公司之間的交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益，全部予以抵銷。 在合并過程中產(chǎn)生的商譽(yù)由全部股東共享。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 33號－合并財(cái)務(wù)報表》：少數(shù)股東權(quán)益作為權(quán)益，少數(shù)股東收益作為利潤，內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤全額抵銷，子公司所有資產(chǎn)負(fù)債均以公允價值計(jì)量，少數(shù)股東權(quán)益按子公司凈資產(chǎn)公允價值計(jì)量，但商譽(yù)不確認(rèn)屬于子公司部分 NO7 未確認(rèn)投資損失退出歷史舞臺 子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公 司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： (1)公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益； (2)公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之 中國最大的管理資源中心 第 10 頁 共 43 頁 前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。 NO8部分資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回 變化系數(shù)：★★ 影響系數(shù)：★★ 附： 資產(chǎn)減值八仙過海，部分減值可以轉(zhuǎn)回 錯誤！不能通過編輯域代碼創(chuàng)建對象。 “資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回”，這可能是新會計(jì)準(zhǔn)則給業(yè)界留下最深刻印象之一，可是有評論認(rèn)為20xx年度可以會出現(xiàn)“資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回”趕集行為，就象新《公司法》規(guī)定“資本公積不能彌補(bǔ)虧損”一樣，上市公司為了趕上未班車， 20xx年底集中發(fā)布了一大批“資本公積彌補(bǔ)虧損”公告。事實(shí)上，《資產(chǎn)減值》第 17條確實(shí)規(guī)定了“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，這不是中國的首創(chuàng)，老美也是這樣規(guī)定的，目前從形式上看，中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則唯一的表內(nèi)確認(rèn)與計(jì) 量差異就是資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，可是《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則并不規(guī)范所有的資產(chǎn)，實(shí)際上，有相當(dāng)部分的資產(chǎn)減值不在《資產(chǎn)減值》規(guī)范之內(nèi)，包括： 一、 存貨的減值，適用《存貨》準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則第 19 條規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 二、 采用公允價值模式的投資性房地產(chǎn)的減值，適用《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則，因?yàn)椴捎霉蕛r值后續(xù)計(jì)量，所以不計(jì)提減值準(zhǔn)備 三、 消耗性生物資產(chǎn)的減值，適用《生物資產(chǎn)》，該準(zhǔn)則第 21條規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，公益性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備 四、 建造合同形成的資產(chǎn)減值，適用《建造合同》，該準(zhǔn)則第 27條規(guī)定，合同預(yù)計(jì)總成本超過總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。由此可見，建造合同形成的存貨不計(jì)提減值準(zhǔn)備，但可以計(jì)提預(yù)計(jì)損失，預(yù)計(jì)損失可以轉(zhuǎn)回 五、 遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用《所得稅》準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則第 20 條規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn) 的賬面價值，在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回 六、 融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值，適用《租賃》準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則第 19 條規(guī)定，未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整；有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃肉含利率，將由此引起的租賃投資額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益；已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 七、 《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值，適用該準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分為四大類，第一類是以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，此類資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備；第二類持有至到期 的投資及第三類貸款和應(yīng)收款項(xiàng)后續(xù)計(jì)量是攤余成本，要計(jì)提減值準(zhǔn)備，且有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回；第四類是可供出售的金融資產(chǎn)，這種資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是公允價值，公允價值變動部分直接進(jìn)入所有者權(quán)益，同時發(fā)生減值時，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價值下降所形成的累計(jì)損失，應(yīng)予轉(zhuǎn)出，對于可供出售的債務(wù)工具，減值可以轉(zhuǎn)回；對于可供出售的權(quán)益工具，減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回，如果不能可靠計(jì)量，減值不得轉(zhuǎn)回。《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》 包括傳統(tǒng)意義的短期投資、長期投資及應(yīng)收款項(xiàng)大部分，故及時是非工商企業(yè)也要掌握該準(zhǔn)則，以便準(zhǔn)確對企業(yè)原來的短期投資、長期投資及應(yīng)收款項(xiàng)作出正確分類，并正確確認(rèn)、計(jì)量及披露。 八、 未探明石油天然所礦區(qū)權(quán)益的減值，適用《石油天然氣開采》準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則規(guī)定未 中國最大的管理資源中心 第 11 頁 共 43 頁 探明礦區(qū)權(quán)益公允價值低于賬面價值差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，未控明礦區(qū)權(quán)益減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。 可見，部分資產(chǎn)因?yàn)楹罄m(xù)計(jì)量是以公允價值計(jì)量的，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，除了可供出售的金融資產(chǎn)是例 外；有些資產(chǎn)減值是可以轉(zhuǎn)回的，包括存貨、應(yīng)收款項(xiàng)、投資、遞延所 得稅資產(chǎn)等，當(dāng)然也有部分資產(chǎn)減值是不可以轉(zhuǎn)回的，主要包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等。 NO9 非金融企業(yè)引入金融工具核算 變化系數(shù)：★★ 影響系數(shù)：★ 錯誤！不能通過編輯域代碼創(chuàng)建對象。 NO10 存貨取消后進(jìn)先出法 變化系數(shù)：★ 影響系數(shù)：★ NO11 研究開發(fā)支出一定條件資本化 變化系數(shù)：★★ 影響系數(shù)：★★★ NO12 計(jì)提重組準(zhǔn)備 變化系數(shù)：★★★ 影響系數(shù)：★★★ NO13 政府補(bǔ)助全面收益法 20xx 6 14 8? 金融資產(chǎn)分類金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)直接指定為交易性直接指定為交易性本身是交易性金融資產(chǎn)本身是交易性金融資產(chǎn)1. 為何要采用這種分類方式？2. 分類對企業(yè)的影響是什么？ 中國最大的管理資源中心 第 12 頁 共 43 頁 變 化系數(shù)：★★★ 影響系數(shù)：★★★ NO14 合并價差及股權(quán)投資差額科目成歷史 變化系數(shù)：★★★ 影響系數(shù)：★ NO15 借款費(fèi)用資本化資產(chǎn)范疇及借款范圍擴(kuò)大 變化系數(shù)：★★ 影響系數(shù)：★ NO16 關(guān)聯(lián)方外延擴(kuò)大及關(guān)聯(lián)交易披露擴(kuò)大 變化系數(shù)：★★ 影響系數(shù)：★★ NO17 售后回租一定條件下直接進(jìn)入當(dāng)期損益 變化系數(shù)：★★ 影響系數(shù)：★★ NO18 股利分配作表外披露 變化系數(shù)：★★★ 影響系數(shù)：★★★ NO19 無形資產(chǎn)后續(xù)支出規(guī)定取消 變化系數(shù)：★★★ 影響系數(shù)：★★★ NO20 商業(yè)經(jīng) 營費(fèi)用科目取消 變化系數(shù)：★★★ 影響系數(shù)：★★★ NO21 商譽(yù)減值測試取代攤銷，壽命不確定的無形資產(chǎn)不再攤銷 變化系數(shù)：★★★★★ 影響系數(shù)：★★★★★ NO22 職工薪酬規(guī)則改變 變化系數(shù)：★★★ 影響系數(shù)：★★★★ NO23：引入現(xiàn)值，要求對長期債權(quán)、債務(wù)折成現(xiàn)值 變化系數(shù)：★ 影響系數(shù)：★★ 中國最大的管理資源中心 第 13 頁 共 43 頁 NO24： 利息 攤銷采用實(shí)際利率法 變化系數(shù)：★ 影響系數(shù)：★★ NO25：財(cái)務(wù)報表列報項(xiàng)目有重大變化 變化系數(shù)：★★ 影響系數(shù)：★★ 錯誤！ 不能通過編輯域代碼創(chuàng)建對象。 NO25 取消比例合并法 NO26 股權(quán)支付費(fèi)用化 錯誤！不能通過編輯域代碼創(chuàng)建對象。 錯誤！不能通過編輯域代碼創(chuàng)建對象。 附：新會計(jì)準(zhǔn)則是否鼓勵企業(yè)并購和技術(shù)創(chuàng)新 新會計(jì)準(zhǔn)則是否更穩(wěn)?。抗善逼跈?quán)費(fèi)用化、計(jì)提重組準(zhǔn)備、計(jì)提預(yù)計(jì)合同損失、資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回、計(jì)提應(yīng)付職工薪酬、取消未確認(rèn)投資損失等變革會導(dǎo)致企業(yè)報告 期損益的減少，但除了股票期權(quán)及未確認(rèn)的投資損失之外，其余均是預(yù)計(jì)負(fù)債（費(fèi)用），計(jì)提當(dāng)期減少利潤，但以后期間會等額增加，當(dāng)然表現(xiàn)出穩(wěn)健性的特點(diǎn)。 與此同時，新會計(jì)準(zhǔn)則在很多方面表現(xiàn)更激進(jìn)，如過去研發(fā)支出全部費(fèi)用化，如今部分開發(fā)支出可以資本化；借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)和借款范圍都有所擴(kuò)大；取消了無形資產(chǎn)及固定資產(chǎn)后續(xù)支出的規(guī)定，過去規(guī)定無形資產(chǎn)支出一律費(fèi)用化；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法導(dǎo)致企業(yè)部分所得稅支出資本化，形成遞延所得稅資產(chǎn)。 此外，商譽(yù)減值測試取代攤銷、無形資產(chǎn)攤銷沒有硬性規(guī)定期限、政府補(bǔ)助全面收益法 、出售回租一定條件下收益化都可以提高企業(yè)當(dāng)期利潤；資產(chǎn)減值引入資產(chǎn)組也會降低資產(chǎn)減值計(jì)提額，單項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值，但資產(chǎn)組不會發(fā)生減值；除此之外，公允價值計(jì)量下的投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)可以確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得并進(jìn)入當(dāng)期利潤表；債務(wù)重組、非現(xiàn)金資產(chǎn)投資、非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計(jì)量，導(dǎo)致企業(yè)可以確認(rèn)巨額的公允價值與賬面價值差額收益。非公允的關(guān)聯(lián)交易損益進(jìn)入資本公積規(guī)定也將取消，這一些都增加了當(dāng)期利潤。 當(dāng)然，公允價值計(jì)量損益效應(yīng)是雙重的，根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則，短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、長期債權(quán)投資、不在《長期股權(quán)投資》規(guī) 范下的長期股權(quán)投資要重分類為以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)，第一類及第四類后續(xù)計(jì)量屬性是公允價值，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動部分計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益，而持有到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是以攤余成本計(jì)量，與過去會計(jì)規(guī)定沒有明顯差異，只是規(guī)定必須以實(shí)際利率法攤銷。 三、經(jīng)典十大數(shù)字游戲 一、收入確認(rèn) 中國最大的管理資源中心 第 14 頁 共 43 頁 根據(jù) IFRS《編報財(cái)務(wù)報表的框架》規(guī)定，如果未來經(jīng)濟(jì)利益的增加與資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少相關(guān)，并且能夠可靠地加以計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)在收益表內(nèi)確認(rèn)收益，實(shí)務(wù)中采用的收 益確認(rèn)程序，例如要求收入已經(jīng)賺得，是本框架中確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用，這類程序的一般目的在于，只把能夠可靠地加以計(jì)量并且具有足夠的確定性的項(xiàng)目確認(rèn)為收益。 FASB Cencepts SEC的 SAB101的確認(rèn)收入標(biāo)準(zhǔn)是： 首先要有合同或協(xié)議證明雙方有此種交易的存在 若是屬于商品勞務(wù)的銷售與提供，必須證明商品已發(fā)送而對方無退貨權(quán)的任何規(guī)定；勞務(wù)已經(jīng)提供 商品購買或勞務(wù)提供的價格是固定的或可以肯定而不會改變的 若是尚未收到現(xiàn)金，必須有充分證據(jù)表明，對方既愿意付款，又有足夠的支付能力。 我國相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了商品 銷售收入確認(rèn)有四個條件，與 IFRS規(guī)定基本一致： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險的報酬轉(zhuǎn)移給買方。 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對