【正文】 的金額能夠合理地估計(jì)。 買(mǎi)方基于再銷(xiāo)售獲得產(chǎn)品具有賣(mài)方所提供以外的經(jīng)濟(jì)財(cái)物（附注刪節(jié)）； 買(mǎi)方向賣(mài)方支付了貨款或買(mǎi)方對(duì)賣(mài)方承諾支付的義務(wù)，當(dāng)產(chǎn)品再銷(xiāo)售時(shí)，這種支付義務(wù)不是或有的； 因此，美國(guó) FAS48存在退貨權(quán)的收入確認(rèn) （ July 1981）又進(jìn)一步作了規(guī)定，即必須完全符合下列條件，有退貨權(quán)的收入才能確認(rèn)： 盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)作了詳細(xì)的規(guī)定，但收入確認(rèn)在實(shí)務(wù)上是一個(gè)時(shí)期的特性仍被企業(yè)管理當(dāng)局廣泛操縱，這是一方面； 錯(cuò)誤！不能通過(guò)編輯域代碼創(chuàng)建對(duì)象。也就是說(shuō) 20xx年年末，存貨中約 4億元的分期收款發(fā)出商品應(yīng)一次性確認(rèn)銷(xiāo)售收入，這部分收入按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，首次執(zhí)行日后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)但符合收入確認(rèn)條件的剩余價(jià)款按其公允價(jià)值確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入，相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本。 錯(cuò)誤！不能通過(guò)編輯域代碼創(chuàng)建對(duì)象。 相關(guān)的收入和成本能夠可靠的計(jì)量。 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制。 FASB Cencepts SEC的 SAB101的確認(rèn)收入標(biāo)準(zhǔn)是： 首先要有合同或協(xié)議證明雙方有此種交易的存在 若是屬于商品勞務(wù)的銷(xiāo)售與提供，必須證明商品已發(fā)送而對(duì)方無(wú)退貨權(quán)的任何規(guī)定；勞務(wù)已經(jīng)提供 商品購(gòu)買(mǎi)或勞務(wù)提供的價(jià)格是固定的或可以肯定而不會(huì)改變的 若是尚未收到現(xiàn)金，必須有充分證據(jù)表明，對(duì)方既愿意付款，又有足夠的支付能力。 當(dāng)然，公允價(jià)值計(jì)量損益效應(yīng)是雙重的，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、長(zhǎng)期債權(quán)投資、不在《長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī) 范下的長(zhǎng)期股權(quán)投資要重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)，第一類(lèi)及第四類(lèi)后續(xù)計(jì)量屬性是公允價(jià)值，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)部分計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益，而持有到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是以攤余成本計(jì)量，與過(guò)去會(huì)計(jì)規(guī)定沒(méi)有明顯差異，只是規(guī)定必須以實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。 此外，商譽(yù)減值測(cè)試取代攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)沒(méi)有硬性規(guī)定期限、政府補(bǔ)助全面收益法 、出售回租一定條件下收益化都可以提高企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)；資產(chǎn)減值引入資產(chǎn)組也會(huì)降低資產(chǎn)減值計(jì)提額，單項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值，但資產(chǎn)組不會(huì)發(fā)生減值；除此之外，公允價(jià)值計(jì)量下的投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)可以確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得并進(jìn)入當(dāng)期利潤(rùn)表；債務(wù)重組、非現(xiàn)金資產(chǎn)投資、非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)量，導(dǎo)致企業(yè)可以確認(rèn)巨額的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額收益。 附：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否鼓勵(lì)企業(yè)并購(gòu)和技術(shù)創(chuàng)新 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否更穩(wěn)??？股票期權(quán)費(fèi)用化、計(jì)提重組準(zhǔn)備、計(jì)提預(yù)計(jì)合同損失、資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回、計(jì)提應(yīng)付職工薪酬、取消未確認(rèn)投資損失等變革會(huì)導(dǎo)致企業(yè)報(bào)告 期損益的減少，但除了股票期權(quán)及未確認(rèn)的投資損失之外，其余均是預(yù)計(jì)負(fù)債（費(fèi)用），計(jì)提當(dāng)期減少利潤(rùn)，但以后期間會(huì)等額增加，當(dāng)然表現(xiàn)出穩(wěn)健性的特點(diǎn)。 NO25 取消比例合并法 NO26 股權(quán)支付費(fèi)用化 錯(cuò)誤！不能通過(guò)編輯域代碼創(chuàng)建對(duì)象。 NO9 非金融企業(yè)引入金融工具核算 變化系數(shù)：★★ 影響系數(shù)：★ 錯(cuò)誤！不能通過(guò)編輯域代碼創(chuàng)建對(duì)象。 八、 未探明石油天然所礦區(qū)權(quán)益的減值，適用《石油天然氣開(kāi)采》準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則規(guī)定未 中國(guó)最大的管理資源中心 第 11 頁(yè) 共 43 頁(yè) 探明礦區(qū)權(quán)益公允價(jià)值低于賬面價(jià)值差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，未控明礦區(qū)權(quán)益減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。由此可見(jiàn)，建造合同形成的存貨不計(jì)提減值準(zhǔn)備，但可以計(jì)提預(yù)計(jì)損失，預(yù)計(jì)損失可以轉(zhuǎn)回 五、 遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用《所得稅》準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則第 20 條規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn) 的賬面價(jià)值，在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回 六、 融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值，適用《租賃》準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則第 19 條規(guī)定，未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整；有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃肉含利率，將由此引起的租賃投資額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益；已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 七、 《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值，適用該準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分為四大類(lèi)，第一類(lèi)是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，此類(lèi)資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備；第二類(lèi)持有至到期 的投資及第三類(lèi)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)后續(xù)計(jì)量是攤余成本，要計(jì)提減值準(zhǔn)備，且有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回；第四類(lèi)是可供出售的金融資產(chǎn)，這種資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)部分直接進(jìn)入所有者權(quán)益，同時(shí)發(fā)生減值時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降所形成的累計(jì)損失，應(yīng)予轉(zhuǎn)出，對(duì)于可供出售的債務(wù)工具，減值可以轉(zhuǎn)回；對(duì)于可供出售的權(quán)益工具，減值損失不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，如果不能可靠計(jì)量，減值不得轉(zhuǎn)回。事實(shí)上，《資產(chǎn)減值》第 17條確實(shí)規(guī)定了“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，這不是中國(guó)的首創(chuàng)，老美也是這樣規(guī)定的，目前從形式上看，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則唯一的表內(nèi)確認(rèn)與計(jì) 量差異就是資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，可是《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則并不規(guī)范所有的資產(chǎn)，實(shí)際上，有相當(dāng)部分的資產(chǎn)減值不在《資產(chǎn)減值》規(guī)范之內(nèi)，包括： 一、 存貨的減值，適用《存貨》準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則第 19 條規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 NO8部分資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回 變化系數(shù)：★★ 影響系數(shù)：★★ 附： 資產(chǎn)減值八仙過(guò)海，部分減值可以轉(zhuǎn)回 錯(cuò)誤！不能通過(guò)編輯域代碼創(chuàng)建對(duì)象。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33號(hào)－合并財(cái)務(wù)報(bào)表》：少數(shù)股東權(quán)益作為權(quán)益，少數(shù)股東收益作為利潤(rùn)，內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)全額抵銷(xiāo)，子公司所有資產(chǎn)負(fù)債均以公允價(jià)值計(jì)量，少數(shù)股東權(quán)益按子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量，但商譽(yù)不確認(rèn)屬于子公司部分 NO7 未確認(rèn)投資損失退出歷史舞臺(tái) 子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公 司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： (1)公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益； (2)公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。對(duì)于母、子公司之間的交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益，全部予以抵銷(xiāo)。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債均按市價(jià)反映。在合并后的股東權(quán)益中既包括多數(shù)股權(quán)，又包括少數(shù)股權(quán)。合并凈收益應(yīng)屬于企業(yè)集團(tuán)全部股東的收益，要在多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)之間加以分配。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)信息能完整地反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)集團(tuán)中所有的股東服務(wù)。 經(jīng)濟(jì)主體理論的主要特點(diǎn)是： 合并報(bào)表的目的和使用者。在子公司凈資產(chǎn)中，母公司所占有的部分按母公司為其所獲權(quán)益而支付的價(jià)格被合并，少數(shù)股權(quán)所占有部分則按賬 面價(jià)值被合并。從母公司股東觀點(diǎn)看，少數(shù)股權(quán)股東權(quán)益是一項(xiàng)負(fù)債。在母公司股東來(lái)看，少數(shù)股權(quán)的收益是一項(xiàng)費(fèi)用。按照母公司理論，合并報(bào)表中的合并凈收益是母公司所有者的凈收益，子公司中少數(shù)股權(quán)股東所獲得的凈收益應(yīng)排除在外。合并報(bào)表的主要使用者是母公司的股東和債權(quán)人。 NO5 資產(chǎn)減值引入資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合 變化系數(shù)：★★★ 影響系數(shù)：★ NO6 合并報(bào)表側(cè)重實(shí)體理論 變化系數(shù)：★★★ 影響系數(shù)：★ 母公司理論的主要特點(diǎn)是： 合并報(bào)表的目的和使用者。永久性差異和時(shí)間性差異是從利潤(rùn)表的角度考察稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的 差異；而暫時(shí)性差異是 中國(guó)最大的管理資源中心 第 9 頁(yè) 共 43 頁(yè) 從資產(chǎn)負(fù)債表的角度考察資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，兩者有很大差別。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅核算方法由原會(huì)計(jì)制度的應(yīng)付稅款法和納稅影響法下的遞延法、收益表債務(wù)法，改為納稅影響會(huì)計(jì)法下的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 NO4 所得稅會(huì)計(jì)引入資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 變化系數(shù)：★★★ 影 響系數(shù)：★★★ 附：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法區(qū)別 1．核算方法變了。批評(píng)者則指出，按權(quán)益聯(lián)營(yíng)法處理合并業(yè)務(wù)，企業(yè)管理部門(mén)可通過(guò)在年末合并其他盈利企業(yè)以及盡早出售并入的資產(chǎn)等方式來(lái)增加收益，從而為人為地調(diào)節(jié)收益利潤(rùn)提供了活動(dòng)空間。 支持權(quán)益聯(lián)營(yíng)法的理由是 :當(dāng)企業(yè)通過(guò)交換權(quán)益證券聯(lián)合股東權(quán)益，合并各企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是相互獨(dú)立的，彼此之間沒(méi)有大量的投資活動(dòng)，按權(quán)益聯(lián)營(yíng)法處理更符合企業(yè)合并的概念。在購(gòu)買(mǎi)法下，收益較低，所有者權(quán)益較高，所有者權(quán)益回報(bào)率較低。在權(quán)益聯(lián)營(yíng)法下，被并企業(yè) 的留存收益包括在實(shí)施合并的企業(yè)之中，可用來(lái)發(fā)放股利。采用權(quán)益聯(lián)營(yíng)法按賬面價(jià)值記價(jià)的凈資產(chǎn)也總是低于購(gòu)買(mǎi)法下按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的凈資產(chǎn)（ 2）在合并后年度，若采用購(gòu)買(mǎi)法，合并資產(chǎn)的公允市價(jià)大于賬面價(jià)值，則有較高的折舊基礎(chǔ)和商譽(yù)的出現(xiàn)，其折舊費(fèi)用和商譽(yù)的攤銷(xiāo)就會(huì)增大，因此新企業(yè)的凈收益比過(guò)去各企業(yè)的凈收益的合計(jì)數(shù)要少。主要表現(xiàn)在 :(1)在合并當(dāng)年，權(quán)益聯(lián)營(yíng)法將被并企業(yè)整個(gè)年度的損益納人合并企業(yè)的收益表， 而購(gòu)買(mǎi)法僅僅將合并日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的收益納入收益表，因而只要合并不是發(fā)生在年初而被并企業(yè)又有收益，權(quán)益聯(lián)營(yíng)法處理所得的收益總是大于購(gòu)買(mǎi)法。權(quán)益聯(lián)營(yíng)法認(rèn)為以前獨(dú)立的企業(yè)仍將繼續(xù)存在，應(yīng)將以前時(shí)期之結(jié)果反映在合并報(bào)表中，因此參與合并企業(yè)的整個(gè)年度的留存收益均應(yīng)轉(zhuǎn)人合并后的企業(yè)。企業(yè)合并不是一種購(gòu)買(mǎi)行為，不存在購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，沒(méi)有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。批評(píng)者認(rèn)為，在購(gòu)買(mǎi)法下，所接受的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)的公允價(jià)值有時(shí)缺乏客觀證據(jù)，并且會(huì)導(dǎo)致合并后企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的不一企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)－企業(yè)合并股權(quán)聯(lián)合法購(gòu)買(mǎi)法項(xiàng)目原賬面價(jià)值公允價(jià)值入帳基礎(chǔ)╳√是否確認(rèn)商譽(yù)期間費(fèi)用計(jì)入收購(gòu)成本對(duì)并購(gòu)中發(fā)生的直接費(fèi)用處理√√對(duì)并購(gòu)后利潤(rùn)的影響√╳是否合并并購(gòu)前的盈余公積√╳是否合并并購(gòu)前的未分配利潤(rùn) 中國(guó)最大的管理資源中心 第 8 頁(yè) 共 43 頁(yè) 致，即實(shí)施合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債按賬面價(jià)值而被并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，這樣得出的合并數(shù)據(jù)缺乏邏輯一致性，容易使人產(chǎn)生誤解。購(gòu)買(mǎi)法能報(bào)告企業(yè)合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，它堅(jiān)持了處理取得資產(chǎn)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則。 支 持購(gòu)買(mǎi)法的 理由是 :在絕大多數(shù)企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，總可以發(fā)現(xiàn)一個(gè)實(shí)施合并的企業(yè)取得了對(duì)其他企業(yè)的控制權(quán)，因此，發(fā)生了購(gòu)受行為，應(yīng)采用購(gòu)買(mǎi)法。具體地說(shuō)，實(shí)施合并的企業(yè)要按公允價(jià)值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，取得被并企業(yè)的合并成本分配到所承擔(dān)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和債務(wù)，合并成本超過(guò)所取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額記為商譽(yù)，在規(guī)定的年限內(nèi)攤銷(xiāo)。 購(gòu)買(mǎi)法基于這樣的假設(shè)，企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)方式取得被并企業(yè)的凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，這一交易與企業(yè)直接從外界購(gòu)人機(jī)器設(shè)備 、存貨等資產(chǎn)并無(wú)區(qū)別。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要么引進(jìn)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表理念，要么要求對(duì)子公司投資采用權(quán)益法核算，否則，如今的規(guī)定令人無(wú)法理解！ 錯(cuò)誤！不能通過(guò)編輯域代碼創(chuàng)建對(duì)象。 我國(guó)《長(zhǎng)期股權(quán)投資》之所以改變對(duì)子公司投資核算方法，筆者懷疑主要是受?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，但是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又沒(méi)有引進(jìn)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表概念，也就是對(duì)子公司采用成本法核算只是在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表下成立，在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表下，任何股權(quán)投資禁止使用權(quán)益法，而不僅僅是對(duì)子公司的投資。 筆者認(rèn)為，單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表強(qiáng)調(diào)報(bào)告主體獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)成果及凈資產(chǎn)，而當(dāng)前母公司財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)被投資單位有重大影響、共同控制及控制的投資采用權(quán)益法核算，這個(gè)母公司（或合營(yíng)者、聯(lián)營(yíng)者）財(cái)務(wù)報(bào)表是主體財(cái)務(wù)報(bào)表，區(qū)別于合并財(cái)務(wù)報(bào)表、單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，也就是說(shuō)，單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)股權(quán)投資全部采用成本法（當(dāng)然也可以選用公允價(jià)值法），主體財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)對(duì)被投資單位的影響力分別采用成本法或權(quán)益法（當(dāng)然