【正文】 大學(xué)生活一晃而過(guò)，回首走過(guò)的歲月，心中倍感充實(shí)，當(dāng)我寫(xiě)完這篇畢業(yè)論文的時(shí)候，有一種如釋重負(fù)的感覺(jué)，感慨良多。在新準(zhǔn)則頒布后，流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)模有所提升，并成為企業(yè)進(jìn)行盈余管理的主要渠道之一，而不可轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資的減值準(zhǔn)備規(guī)模有所降低。案例分析發(fā)現(xiàn)，這些動(dòng)機(jī)在實(shí)踐中都是存在的。最后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，上市公司仍然具有利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行盈余管理的空間?！百Y產(chǎn)組”的確認(rèn)與總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值問(wèn)題聯(lián)系在一起，給盈余管理提供了一定的空間；在資產(chǎn)減值的計(jì)量中，公允價(jià)值的使用存在著市場(chǎng)發(fā)育不成熟、價(jià)格的時(shí)間區(qū)域差異較大、存在關(guān)聯(lián)交易和評(píng)估機(jī)構(gòu)專業(yè)水平不高等問(wèn)題，而現(xiàn)值的計(jì)算存在著剩余時(shí)間、現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率都難以確定的問(wèn)題，另外還有處置費(fèi)用估算不科學(xué)的問(wèn)題；在資產(chǎn)減值的披露中，主要是部分上市公司資產(chǎn)減值的披露過(guò)于宏觀、籠統(tǒng)，沒(méi)有按照規(guī)定對(duì)計(jì)量方法、參數(shù)選擇等進(jìn)行詳細(xì)披露，缺少最近幾個(gè)年度資產(chǎn)減值和轉(zhuǎn)回情況的對(duì)比披露等，造成會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高。盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面都有所改進(jìn)，但是其在實(shí)施中仍然存在一些困難和問(wèn)題，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和披露三個(gè)方面。針對(duì)舊準(zhǔn)則下，上市公司中存在的利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了調(diào)整，與SFAS144相關(guān)規(guī)定比較接近，在實(shí)踐中也確實(shí)在一定程度上起到了遏制盈余管理的作用。結(jié) 論本文對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行了全面的研究，得到了如下一些結(jié)論：首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)參照IAS36和SFAS144進(jìn)行了改進(jìn)，提高了計(jì)量的科學(xué)性，一定程度上遏制了盈余管理。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的運(yùn)用對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求較高，不僅要求其掌握資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，更重要的是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的客觀環(huán)境、經(jīng)營(yíng)狀況有全面的了解。首先，應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的“重大資產(chǎn)減值損失”的“重大”做更加明確的規(guī)定，其次，應(yīng)當(dāng)要求上市公司披露近幾年資產(chǎn)減值的相關(guān)情況，便于對(duì)比分析，最后，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息披露的監(jiān)督，對(duì)于信息披露情況較差的公司進(jìn)行處罰。六是增強(qiáng)信息披露的透明度。上市公司的監(jiān)管部門應(yīng)該出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，要求上市公司出臺(tái)與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制制度。對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)等資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定，可以做適當(dāng)?shù)淖兺ǎ热缈梢栽试S其轉(zhuǎn)回，但計(jì)入資本公積，待到資產(chǎn)變現(xiàn)時(shí)再形成利潤(rùn)，這樣一方面更加符合資產(chǎn)減值的理論含義，另一方面，也可能更好地遏制盈余管理的行為。對(duì)于折現(xiàn)率的選擇，在實(shí)務(wù)中，可以選取減值因素出現(xiàn)以前若干年度的資本回報(bào)率，如果企業(yè)主要依靠銀行貸款，可以采取中長(zhǎng)期銀行貸款利率進(jìn)行折現(xiàn)。進(jìn)一步細(xì)化現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算的相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算管理。積極發(fā)展具有國(guó)際化水平的評(píng)估機(jī)構(gòu)，提高評(píng)估市場(chǎng)的準(zhǔn)入門檻，不斷改善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中所使用的各類資產(chǎn)價(jià)格的信息質(zhì)量。公允價(jià)值概念的使用，需要有一個(gè)良好的市場(chǎng)環(huán)境。應(yīng)該借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS36中的“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”的概念，根據(jù)其較為詳盡的規(guī)定制定資產(chǎn)組的操作細(xì)則，便于企業(yè)，特別是中小企業(yè)在實(shí)踐中更加規(guī)范地使用這一概念。5 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值存在問(wèn)題的對(duì)策建議針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的困難和問(wèn)題，本文從 資產(chǎn)組劃分、市場(chǎng)建設(shè)、現(xiàn)金流現(xiàn)值計(jì)量、資產(chǎn)轉(zhuǎn)回等七個(gè)方面提出了對(duì)策建議：一是細(xì)化資產(chǎn)組的劃分標(biāo)準(zhǔn)。在南風(fēng)化工2014年的減值明細(xì)中。一是過(guò)度計(jì)提可轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?？梢钥吹?，受金融危機(jī)影響，公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)了較大的虧損，根據(jù)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，如果上市公司連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)年度發(fā)生虧損，那么公司的股票將被ST，因此，在公司本年度經(jīng)營(yíng)狀況不佳的前提下，產(chǎn)生了“大清洗”動(dòng)機(jī)，過(guò)度地計(jì)提減值準(zhǔn)備，為明年扭虧為盈奠定基礎(chǔ)。這與理論中所述的管理層更換動(dòng)機(jī)相吻合。南風(fēng)化工2014年年報(bào)披露，根據(jù)2013年12月22日國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)下發(fā)的《關(guān)于山西運(yùn)城鹽化局國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》，山西運(yùn)城鹽化局實(shí)際控制人山西省運(yùn)城市國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)將所持有的山西運(yùn)城鹽化局100%的國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給中國(guó)鹽業(yè)總公司。而2012年的資產(chǎn)減值為130萬(wàn)元，2013年為624億元，遠(yuǎn)高于正常年份的數(shù)值。主要受金融危機(jī)深化的影響。南風(fēng)化工2012年、產(chǎn)生了巨額的虧損。南風(fēng)化工集團(tuán)股份有限公司成立于1996年4月，1997年在深交所上市，是國(guó)有控股公司。 南風(fēng)化工集團(tuán)股份有限公司資產(chǎn)減值案例分析 如上所述，企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)包括管理層變更動(dòng)機(jī)、平滑利潤(rùn)動(dòng)機(jī)和大清洗動(dòng)機(jī)。王建新（2007）以20012004年的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回比率和轉(zhuǎn)回金額兩個(gè)角度研究上市公司的盈余管理行為，結(jié)果表明上市公司長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資上，轉(zhuǎn)回并非由于資產(chǎn)質(zhì)量的改善，而是出于扭虧等盈余管理的動(dòng)機(jī)，從而為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定的出臺(tái)提供了理論基礎(chǔ)[9]。王躍堂（2000）以1998年的A股上市公司數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，主要檢驗(yàn)了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》（1998）頒布之后上市公司計(jì)提減值準(zhǔn)備的動(dòng)機(jī)，結(jié)論是國(guó)外研究中的一些變量，比如債務(wù)契約成本、補(bǔ)償計(jì)劃成本等對(duì)上市公司的計(jì)提行為影響不顯著，扭虧動(dòng)機(jī)和虧損動(dòng)機(jī)顯著存在，但是公司的治理結(jié)構(gòu)和外部的審計(jì)意見(jiàn)也對(duì)上市公司的計(jì)提行為有顯著的影響。從國(guó)內(nèi)看，類似的動(dòng)機(jī)往往用于保留公司的上市資格，管理層一次性計(jì)提減值，降低利潤(rùn)，在之后轉(zhuǎn)回，扭虧為盈，從而避免公司連續(xù)虧損失去上市資格。（3）大清洗動(dòng)機(jī)。（2）利潤(rùn)平滑動(dòng)機(jī)。國(guó)內(nèi)外的實(shí)證研究將盈余管理動(dòng)機(jī)主要分為三種：（1）管理層變更動(dòng)機(jī)。從現(xiàn)實(shí)中看，很多上市公司按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)計(jì)提金額、比例、依據(jù)和方法等方面進(jìn)行了披露，但是披露的計(jì)提依據(jù)和計(jì)提方法往往就是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的原文的重復(fù)，比如“按固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等等，沒(méi)有結(jié)合企業(yè)自身的情況進(jìn)行更為詳細(xì)的分析，信息量較小，這使得資產(chǎn)減值數(shù)據(jù)的可靠性明顯下降。 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的信息披露問(wèn)題新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的披露方面規(guī)定比較詳細(xì)，主要包括：當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額、企業(yè)提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額、每個(gè)報(bào)告分部當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額、發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的，說(shuō)明每項(xiàng)重大資產(chǎn)減值損失的原因以及當(dāng)期確認(rèn)的重大資產(chǎn)減值損失的金額、資產(chǎn)組的相關(guān)情況、可收回金額的確認(rèn)依據(jù)等等。 處置費(fèi)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)處置費(fèi)用的表述為“與資產(chǎn)處置相關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等”?！比欢?，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有對(duì)市場(chǎng)利率進(jìn)行更為詳細(xì)的規(guī)定，這給會(huì)計(jì)工作人員留下了一定的可調(diào)整空間。根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，“折現(xiàn)率通常情況下應(yīng)以資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為重要依據(jù)，如果無(wú)法從當(dāng)前市場(chǎng)上予以獲得的，可用替代利率估計(jì)相應(yīng)折現(xiàn)率，替代利率可用加權(quán)平均資金成本、增量借款利率做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整后確定。即使考慮到上述三個(gè)方面，對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)，全面地預(yù)測(cè)企業(yè)各種類型資產(chǎn)在使用期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)狀況，了解該行業(yè)的增長(zhǎng)率仍然是一件超出其能力范圍的工作，因此，現(xiàn)金流量估計(jì)的可靠性仍有待提高[10]。在這一指標(biāo)中，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)通常情況下很難予以衡量，尤其是商譽(yù)會(huì)隨著資產(chǎn)的使用得到不斷的升值，這導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員在確定這一指標(biāo)時(shí)存在一定困難?！币虼诉@一指標(biāo)的計(jì)算主要取決于資產(chǎn)的剩余年限、未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率三個(gè)指標(biāo)。 現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算因?yàn)槲覈?guó)各類市場(chǎng)不健全，難以在活躍市場(chǎng)中找到公允價(jià)值，往往需要根據(jù)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值加以計(jì)算。公允價(jià)值的使用，很大程度上是以會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷為依據(jù)，有時(shí)也需要專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。公允價(jià)值是以在公平交易中的銷售成交價(jià)格為基礎(chǔ)確定，在企業(yè)的實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可能通過(guò)關(guān)聯(lián)交易提高銷售價(jià)格，從而提高資產(chǎn)的公允價(jià)值，達(dá)到盈余管理的目的。另外，在市場(chǎng)高漲的時(shí)候，有時(shí)會(huì)造成資產(chǎn)價(jià)值的高估，而在市場(chǎng)低迷的時(shí)候，會(huì)造成資產(chǎn)價(jià)值的低估，這在股票、房地產(chǎn)等資產(chǎn)中體現(xiàn)的較為明顯。在存在活躍市場(chǎng)時(shí)，公允價(jià)值被認(rèn)為是市場(chǎng)價(jià)格，但是有時(shí)市場(chǎng)價(jià)格短期內(nèi)的波動(dòng)幅度較大，并且存在一定的地理差異。 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的計(jì)量問(wèn)題 公允價(jià)值的使用公允價(jià)值的使用是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)，也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)。這兩者往往不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，要依托于某一個(gè)或者多個(gè)資產(chǎn)組。商譽(yù)是企業(yè)用以獲得超額收益的能力，主要表現(xiàn)為企業(yè)的投資成本超過(guò)其凈資產(chǎn)的部分。進(jìn)一步地，準(zhǔn)則中提出了認(rèn)定資產(chǎn)組的若干基本原則，但是我國(guó)從98年開(kāi)始才開(kāi)始使用現(xiàn)金流量表，很多會(huì)計(jì)人員并不具備認(rèn)定資產(chǎn)組所需要的現(xiàn)金流量管理水平和預(yù)測(cè)水平，另外，企業(yè)通過(guò)變換經(jīng)營(yíng)形式，資產(chǎn)組的劃分變化多樣，難以辨認(rèn)[7]。這樣的論述在7條標(biāo)準(zhǔn)中是普遍存在，如“企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所處的經(jīng)濟(jì)條件、技術(shù)條件或法律環(huán)境及