新會計(jì)準(zhǔn)則下合并報(bào)表理論選擇及復(fù)雜控股關(guān)系下會計(jì)處理畢業(yè)論文(參考版)
2025-07-01 04:30本頁面
【正文】 ⑤由A公司進(jìn)行合并報(bào)表的編制，按照交叉收益建立的聯(lián)立方程組求得的投資收益進(jìn)行模擬調(diào)整報(bào)表，然后進(jìn)行抵銷。B公司對C公司采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資核算，在編制合并報(bào)表時(shí)不用進(jìn)行模擬調(diào)整。這種情況只能采用同步法進(jìn)行合并。則A公司在最后編制合并利潤表時(shí)應(yīng)做如下抵銷分錄：借：投資收益 30 （200*30%）貸：少數(shù)股東損益 30在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)做如下抵銷分錄：借：少數(shù)股東權(quán)益 375 (2500*15%)貸：長期股權(quán)投資 375③中，我國在確認(rèn)A公司對C公司的控股比例時(shí)，做法為30％＋30％＝60％，即A公司合計(jì)擁有C公司60％的有投票表決權(quán)的股份，從而將C公司納入A公司的合并范圍?，F(xiàn)在存在的問題是：B公司在進(jìn)行合并時(shí)，持股比例為60%，其余40%作為少數(shù)股東權(quán)益，但在實(shí)際上這40%之中有15%是屬于母公司A所擁有的，應(yīng)該從少數(shù)股東權(quán)益中剔除，也就是說這15%在合并報(bào)表時(shí)未完全抵銷。在本例中，A公司直接持有C公司15%的股份，間接持有60%的股份，合計(jì)持有75%的股份。②中，首選順序法進(jìn)行合并。由B公司先將C公司納入合并范圍，編制以B公司為母公司的合計(jì)會計(jì)報(bào)表。順序法先編制子公司的合并報(bào)表，再編制母公司的合并報(bào)表；同步法不編制子公司的合并報(bào)表，而是直接將隸屬于母公司的子公司個(gè)別會計(jì)報(bào)表放在一起編制總的合并報(bào)表。據(jù)此對交叉持股應(yīng)當(dāng)采用交互分配方法進(jìn)行收益分配，即建立聯(lián)立方程組計(jì)算母子公司各自對對方利潤的分享份額。在這種情況下，確定投資收益將成為一個(gè)主要問題。圖例②、③、④中，A公司直接或間接持有C公司50%以上的股權(quán)，實(shí)質(zhì)上控制了C公司，按新準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)該成本法進(jìn)行核算，在合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法進(jìn)行模擬調(diào)整。圖例①中，A公司對孫公司C無直接投資，在賬面“長期股權(quán)投資”中不反映，故不進(jìn)行投資收益的計(jì)算，由B公司計(jì)算C公司的投資收益。投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資企業(yè)20%以上但低于50%的表決權(quán)股份，一般認(rèn)為對被投資企業(yè)有重大影響。其根本目的在于防止母公司通過將資不抵債的子公司排除在合并范圍之外，或者通過不合并超額虧損而進(jìn)行盈余操縱，人為地夸大企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。其未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)可以在合并會計(jì)報(bào)表的“未分配利潤”項(xiàng)目上增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目；同時(shí)，在利潤表的“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目下反映，這兩個(gè)項(xiàng)目反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額。舊規(guī)定下，資不抵債的子公司發(fā)生了虧損，在長期股權(quán)投資時(shí)采用權(quán)益法，如果被投資單位發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額，并沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。，增加了商譽(yù)的確認(rèn)舊規(guī)定下的合并會計(jì)表編制，既不確認(rèn)股權(quán)取得日子公司賬面凈資產(chǎn)的增（貶）值部分，也不確認(rèn)商譽(yù)，只是將購買成本與母公司所占凈資產(chǎn)的差額作為合并價(jià)差，股權(quán)取得日合并價(jià)差由兩部分組成：一是子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，即子公司賬面凈資產(chǎn)的增(貶)值；二是母公司購買子公司的投資成本與所取得子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差值，即商譽(yù)?！蛾P(guān)于合并會計(jì)報(bào)表合并范圍請示的復(fù)函》(財(cái)會二字[1996]2號)中曾經(jīng)規(guī)定：對于子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期凈利潤小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)的10％時(shí)，該子公司可以不納入合并范圍，同時(shí)，對于銀行和保險(xiǎn)業(yè)等特殊行業(yè)的子公司，也可以不納入合并范圍。在新準(zhǔn)則中，考慮到控制實(shí)質(zhì)上意味著只有一方能夠?qū)α硪环綄?shí)施控制，對于同受兩方或多方控制的合營企業(yè)，母公司是控
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