會計合并報表編制技巧(參考版)
2025-07-03 17:51本頁面
【正文】 1800貸：期初未分配利潤借：營業(yè)外支出 貸：管理費用借：營業(yè)外支出 貸：營業(yè)外支出母公司的售價為10000元，子公司按直線法計提折舊，無殘值，使用期限5年，第四年末提前報廢，清理凈收入1500元。因為抵銷分錄是根據工作底稿而設計的，它所處理的是報表項目而并非會計帳戶，在資產負債表中僅有“營業(yè)外收支”項目，所以可不必細分“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”。②當固定資產清理為凈收益時用“營業(yè)外收入”項目，為凈損失時用“營業(yè)外支出”項目。說明： 貸：期初未分配利潤 貸：管理費用 貸：營業(yè)外收支廢報前提 貸：期初未分配利潤貸：管理費用 貸：固定資產原價期使正實際上超齡使用期滿報廢不須編制抵銷分錄： ?、俳瑁籂I業(yè)外收支 借：期初未分配利潤借：累計折舊借：期初未分配利潤（２）超齡使用期滿報廢②超齡使用，由于固定資產仍存在，不須用營業(yè)外收支項目代替資產負債表項目。①因為超齡使用固定資產不再計提折舊，所以比正常使用時少一筆抵銷分錄。 借：累計折舊 借：期初未分配利潤 借：累計折舊 借：累計折舊 借：期初未分配利潤用常固定資產超期使用的抵銷 2000上述三筆分錄合并，可編制以下一筆分錄：2000 貸：管理費用借：營業(yè)外收支6000貸：營業(yè)外收支1993年：2000 借：累計折舊2000貸：管理費用20006000 貸：固定資產原價1992年：貸：管理費用 借：累計折舊 固定資產原值300001991年：【例11】1990年12月母公司將成本24000元的存貨出售給子公司作為固定資產，并于當年底投入使用。以上合并分錄將通過例11加以理解。借：期初未分配利潤②由于固定資產實體已不存在，故資產負債表帳已不能使用了，因此用營業(yè)外收支來替換。說明： 貸：期初未分配利潤 貸：管理費用貸：營業(yè)外收支理滿用 借：累計折舊 借：累計折舊 借：期初未分配利潤用常固定資產使用期滿清理時的抵銷（抵銷分錄與提前報廢固定資產相同）在例10中的1997年應抵銷以前年度多計提的管理費用即期初未分配利潤＝7＋12＝19萬元，即貸記期初未分配利潤19萬元。由于銷售公司已將以前各期的管理費用結轉至其末未分配利潤即本期期初未分配利潤。③在例10中的1997年應抵銷以前年度多計提的折舊＝7＋12＝19萬元，即借記累計折舊19萬元。由合并報表編制原理可知：在第二年或以后各年中仍是根據母子公司的個別會計報表匯總后通過抵銷分錄的加減會計處理后計算得出。同理，對于累計折舊當期多計提的要抵銷，以前各期多計提的也要抵銷。本期只須抵銷上期末未分配利潤即本期初未分配利潤。在第二年仍是根據母子公司的個別會計報表匯總后通過抵銷分錄的加減會計處理后計算得出。①19 貸：期初未分配利潤121236 貸：固定資產原價7借：累計折舊貸：管理費用12 36貸：固定資產原價1996年【例10】續(xù)例9，要求：編制1991997年度抵銷分錄。 貸：期初未分配利潤（以前年度累計多計提折舊）（抵銷當年多計提折舊） 借：期初未分配利潤（交易當期內部未實現(xiàn)銷售毛利）２、從另一角度來看，增值稅、運輸、保險、安裝費均支付給集團公司外的單位或企業(yè)，根據合并報表基本理論也不應予以抵銷。因此增值稅、運輸、保險、安裝費對每月多提折舊無影響，無須抵銷。集團公司發(fā)生這筆業(yè)務的實質是：自制自建固定資產。③根據“當月增加的固定資產不提折舊，當月減少的固定資產照提折舊”的有關規(guī)定，1995年母公司從6月份開始計提折舊，共7個月，因此抵銷多提折舊7萬元。上例中每月多提折舊＝12030%247。每月多提折舊＝內部銷售毛利247。①7 736 固定資產原值120抵銷分錄：c母公司每月應計提的折舊＝150（1－4%）247。母公司固定資產入帳價值＝120＋＋1＋＋8＝150萬元。b計算母公司固定資產入帳價值。要求：母公司采用直線法計提折舊，該固定資產用于行政管理，使用年限3年，凈殘值率4%（內部利潤抵銷不包括凈殘值）。 營業(yè)外收入 貸：主營業(yè)務成本 借：主營業(yè)務收入 貸：管理費用借：累計折舊（當年多提折舊） １、（三）集團公司內部企業(yè)將自身生產的存貨銷售給集團公司內的其他企業(yè)作為固定資產使用。說明：這種情況一般不經常發(fā)生，且數額不大，根據重要性原則可不進行抵銷。 借：營業(yè)外收入250五、固定資產內部交易的抵銷③存貨＝100020%（1－60%）（1－70%）＝24元。②主營業(yè)務成本＝80－24＝56元＝100020%（1－60%）70%＝56元。期初未分配利潤＝100020%（1－60%）＝80元。①24貨 存56 貸：主營業(yè)務成本80 貸：主營業(yè)務成本1000 借：主營業(yè)務收 1991年1992年母公司又購入子公司存貨2000元，子公司內部銷售毛利率為25%，假定母公司對存貨計價采用個別認定法，當年售出上期結存存貨的70%，本期購入存貨的50%。若本期購買公司對外實現(xiàn)銷售，實現(xiàn)了集團公司真正的利潤，它是無須抵銷的，而上期銷售公司實現(xiàn)的內部銷售毛利已隱含在期初未分配利潤中，應予以抵銷（對應抵銷項目為主營業(yè)務成本）。在例6中應抵銷上期內部未實現(xiàn)銷售毛利＝100020%＝200元，即借記期初未分配利潤200元。對于上期銷售公司的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本已通過期末結轉未分配利潤中，那么上期的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本已不存在，也不須抵銷。合并報表編制的實質是在母子公司匯總報表基礎上通過抵銷分錄的加減會計處理后計算得出。①上期購入存貨本期無論是否對外銷售均應抵銷上期內部未實現(xiàn)銷售毛利。 60貨 存140借：期初未分配利潤140貨存 上例中集團公司內銷售公司實現(xiàn)內部銷售，雖然未對外銷售，對于整個集團公司來說并未實現(xiàn)銷售利潤，但按稅法規(guī)定：該公司實現(xiàn)銷售應繳納流轉稅、所得稅。根據合并報表的基本理論：對于整個集團公司來說，對外銷售所實現(xiàn)的主營業(yè)務收入才是集團公司真正的收入。的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本已通過期末結轉未分配利潤中”這段論述是乎遺漏了“所得稅”這一重要因素，同時也提出了所得稅是否要抵銷的問題。③在例6中應抵銷的主營業(yè)務成本＝集團公司內購買公司銷貨成本－集團公司內銷售公司銷貨成本＝1000－800＝200元，即貸記主營業(yè)務成本200元。而它的主營業(yè)務成本并非該集團公司真正的成本，這批存貨對外銷售的真正成本應為集團公司內部銷售時銷售公司的主營業(yè)務成本。在例6中應抵銷上期內部未實現(xiàn)銷售毛利＝100020%＝200元，即借記期初未分配利潤200元。對于上期銷售公司的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本已通過期末結轉未分配利潤中，那么上期的主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本已不存在，也不須抵銷。合并報表編制的實質是在母子公司匯總報表基礎上通過抵
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