【正文】 借：營業(yè)外支出 600 貸：管理費(fèi)用 600 要求：編制清理期抵銷分錄。 【例12】1990年12月母公司將成本7000元的存貨出售給子公司作為固定資產(chǎn)，并于當(dāng)年底投入使用。在編制抵銷分錄時(shí)也可直接用“營業(yè)外收支”項(xiàng)目。 說明： ①當(dāng)固定資產(chǎn)清理為凈收益時(shí)用“營業(yè)外收入”項(xiàng)目，為凈損失時(shí)用“營業(yè)外支出”項(xiàng)目。 　　 Ｂ、由于超齡使用固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，因此不存在當(dāng)期多提折舊的抵銷問題。 ② 說明： ① 借：累計(jì)折舊 貸：期初未分配利潤 說明： ①因?yàn)槌g使用固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊，所以比正常使用時(shí)少一筆抵銷分錄。 （1）超齡使用 正 常 使 用 期 借：期初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 借：累計(jì)折舊 貸：期初未分配利潤 超 齡 使 用 借：期初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：營業(yè)外收支 2000 貸：管理費(fèi)用 2000 借：營業(yè)外收支 4000 貸：期初未分配利潤 4000 上述三筆分錄合并，可編制以下一筆分錄： 借：期初未分配利潤 2000 貸：管理費(fèi)用 2000 1993年： 借：期初未分配利潤 6000 貸：營業(yè)外收支 6000 1991年： 借：主營業(yè)務(wù)收入 30000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 24000 固定資產(chǎn)原值 6000 借：累計(jì)折舊 2000 貸：管理費(fèi)用 2000 【例11】1990年12月母公司將成本24000元的存貨出售給子公司作為固定資產(chǎn)，并于當(dāng)年底投入使用。 ③當(dāng)期多計(jì)提的折舊仍應(yīng)抵銷。 ② 固定資產(chǎn)使用期滿清理時(shí)的抵銷（抵銷分錄與提前報(bào)廢固定資產(chǎn)相同） 正 常 使 用 期 借：期初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 借：累計(jì)折舊 貸：期初未分配利潤 在 用 期 滿 清 理 借：期初未分配利潤 貸：營業(yè)外收支 借：營業(yè)外收入支 貸：管理費(fèi)用 借：營業(yè)外收支 貸：期初未分配利潤 說明： ①因此，還需抵銷期初未分配利潤。 ③ 同理，對于以前各期多計(jì)提的管理費(fèi)用也要抵銷。因此在第二年或以后各年中以前年度抵銷的累計(jì)折舊在母子公司的個(gè)別會計(jì)報(bào)表中是不反映的，所以我們還是應(yīng)抵銷以前年度多計(jì)提的折舊。 ② 同理，對于累計(jì)折舊當(dāng)期多計(jì)提的要抵銷，以前各期多計(jì)提的也要抵銷。本期只須抵銷上期末未分配利潤即本期初未分配利潤。在第二年仍是根據(jù)母子公司的個(gè)別會計(jì)報(bào)表匯總后通過抵銷分錄的加減會計(jì)處理后計(jì)算得出。 1996年 借：期初未分配利潤 36 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 36 【例10】續(xù)例9，要求：編制1991997年度抵銷分錄。 從另一角度來看，增值稅、運(yùn)輸、保險(xiǎn)、安裝費(fèi)均支付給集團(tuán)公司外的單位或企業(yè)，根據(jù)合并報(bào)表基本理論也不應(yīng)予以抵銷。銷售企業(yè)若將該存貨自用，也應(yīng)包含增值稅（稅法規(guī)定企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，視同銷售計(jì)稅）和運(yùn)輸、保險(xiǎn)、安裝費(fèi)。 ③ 增值稅、運(yùn)輸、保險(xiǎn)、安裝費(fèi)對每月多提折舊無影響。（312）＝1萬元。（年數(shù)12）。 C、抵銷分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入 120 貸：主營業(yè)務(wù)成本 84 固定資產(chǎn)原值 36 借：累計(jì)折舊 7 貸：管理費(fèi)用 7 說明： ① 購入企業(yè)的固定資產(chǎn)入帳價(jià)值＝集團(tuán)公司銷售存貨企業(yè)售價(jià)＋該固定資產(chǎn)所含增值稅＋運(yùn)輸、保險(xiǎn)、安裝費(fèi)。 B、母公司每月應(yīng)計(jì)提的折舊＝150（1－4%）247。 解： B、計(jì)算母公司每月應(yīng)計(jì)提的折舊。母公司采用直線法計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)用于行政管理，使用年限3年，凈殘值率4%（內(nèi)部利潤抵銷不包括凈殘值）。 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)外收入 １、固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵銷 借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售固定資產(chǎn)企業(yè)售價(jià)） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（銷售固定資產(chǎn)企業(yè)成本） 固定資產(chǎn)原值（內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售毛利） 借：累計(jì)折舊（當(dāng)年多提折舊） 貸：管理費(fèi)用 說明：若購買企業(yè)當(dāng)期出售該固定資產(chǎn)，應(yīng)編制以下抵銷分錄（三）集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的存貨銷售給集團(tuán)公司內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。 借：主營業(yè)務(wù)收入 2000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 1750 存 貨 250五、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷 ②主營業(yè)務(wù)成本＝80－24＝56元＝100020%（1－60%）70%＝56元。1992年母公司又購入子公司存貨2000元，子公司內(nèi)部銷售毛利率為25%，假定母公司對存貨計(jì)價(jià)采用個(gè)別認(rèn)定法，當(dāng)年售出上期結(jié)存存貨的70%，本期購入存貨的50%。 若全部未對外銷售，上期銷售公司實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售毛利也隱含在期初未分配利潤中，也應(yīng)予以抵銷（對應(yīng)抵銷項(xiàng)目為存貨）。在例6中應(yīng)抵銷上期內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售毛利＝100020%＝200元，即借記期初未分配利潤200元。對于上期銷售公司的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本已通過期末結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤中，那么上期的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本已不存在，也不須抵銷。 合并報(bào)表編制的實(shí)質(zhì)是在母子公司匯總報(bào)表基礎(chǔ)上通過抵銷分錄的加減會計(jì)處理后計(jì)算得出。 借：主營業(yè)務(wù)收入 1000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 860 存 貨 140 【例7】母公司上期從子公司購入存貨1000元，子公司內(nèi)部銷售毛利率為20%，本期母公司對外銷售其中得70%。這部分稅金是向集團(tuán)公司外的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的，應(yīng)視為集團(tuán)公司的費(fèi)用，在合并過程中不應(yīng)予以抵銷。同時(shí)對集團(tuán)公司外的企業(yè)或單位花費(fèi)的成本、費(fèi)用才是集團(tuán)公司真正的成本、費(fèi)用。 ③對于上述說明可能細(xì)心的讀者會發(fā)現(xiàn)“對于上期銷售公司 的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本已通過期末結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤中”這段論述是乎遺漏了“所得稅”這一重要因素，同時(shí)也提出了所得稅是否要抵銷的問題。因此，當(dāng)期對銷售公司的主營業(yè)務(wù)收入無須抵銷，而對其虛增的主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)予以抵銷。 根據(jù)合并報(bào)表的基本理論：集團(tuán)公司內(nèi)購入單位實(shí)現(xiàn)了全部（或部分）對集團(tuán)公司外銷售，則它所實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入才是集團(tuán)公司真正的收入。在例6中應(yīng)抵銷上期內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售毛利＝100020%＝200元，即借記期初未分配利潤200元。對于上期銷售公司的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本已通過期末結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤中，那么上期的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本已不存在，也不須抵銷。 合并報(bào)表編制的實(shí)質(zhì)是在母子公司匯總報(bào)表基礎(chǔ)上通過抵銷分錄的加減會計(jì)處理后計(jì)