【文章內(nèi)容簡介】 以證實”?；蛴匈Y產(chǎn)具有以下特征：(1)或有資產(chǎn)由過去的交易或事項產(chǎn)生或有資產(chǎn)是過去的交易或事項形成的。比如，20X1年12月25日，甲企業(yè)狀告乙企業(yè)侵犯了其專利權。至20x1年l 2月31日，法院還沒有對訴訟案進行公開審理，甲企業(yè)是否勝訴尚難判斷。對于甲企業(yè)而言，將來可能勝訴而獲得的資產(chǎn)屬于一項潛在資產(chǎn)，它是由過去事項(乙企業(yè)“可能侵犯”甲企業(yè)的專利權并受到起訴)形成的。但是，如果某企業(yè)計劃在三個月后購入一批原材料，那么因此可能獲得的資產(chǎn)并不是或有資產(chǎn)，因為企業(yè)的計劃并不是過去的“交易或事項”。(2)或有資產(chǎn)的結果具有不確定性或有資產(chǎn)是一種潛在資產(chǎn)，隨著經(jīng)濟情況的變化，其是否會形成企業(yè)真正的資產(chǎn)，須通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能證實。沿用以上例子，甲企業(yè)的或有資產(chǎn)，是否真的會轉(zhuǎn)化成其真正的資產(chǎn)，要由訴訟案件的調(diào)解或判決結果確定。如果終審判決結果是甲企業(yè)勝訴，那么或有資產(chǎn)便轉(zhuǎn)化為一項基本可以肯定收到的資產(chǎn)。如果終審判決結果是甲企業(yè)敗訴，那么或有資產(chǎn)便“消失”了；相反，還應承擔一項支付訴訟費的義務。(三)關于或有事項”的確認本準則第4條規(guī)定了或有事項確認的條件，即如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業(yè)應將其確認為負債：(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；(2)該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； (3)該義務的金額能夠可靠地計量。1．該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務“該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務”，指與或有事項有關的義務為企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務而非潛在義務。比如，甲公司的一名司機因違犯交通規(guī)則造成嚴重交通事故，為此，甲公司將要承擔賠償義務。在這個例子中，違規(guī)事項發(fā)生后，甲公司隨即承擔的是一項現(xiàn)時義務。又如，甲公司與乙公司發(fā)生經(jīng)濟糾紛，調(diào)解無效。甲公司遂于20x1年12月28日向法院提起訴訟。至20x1年l 2月31日，法院尚未判決，但法庭調(diào)查表明，乙公司的行為違反了國家的有關經(jīng)濟法規(guī)。這種情況表明，對乙公司而言，一項現(xiàn)時義務已經(jīng)產(chǎn)生。2．該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)在本準則中，“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50％但小于或等于95％”。因此，“該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”指的是，履行因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50％但尚未達到基本確定的程度。企業(yè)因或有事項承擔了現(xiàn)時義務，并不說明該現(xiàn)時義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。比如，20x1年5月1日，丙企業(yè)與丁企業(yè)簽訂協(xié)議，承諾為丁企業(yè)的二年期銀行借款提供全額擔保。對于丙企業(yè)而言，由于擔保事項而承擔了一項現(xiàn)時義務。這項義務的履行是否很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，需依據(jù)丁企業(yè)的經(jīng)營情況和財務狀況等因素來定。假定20x1年末，丁企業(yè)財務狀況良好。此時，如果沒有其他特殊情況，一般可以認定丁企業(yè)不會違約，從而丙企業(yè)履行承擔的現(xiàn)時義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出；假定20x1年末，丁企業(yè)的財務狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。此種情況出現(xiàn)，表明丁企業(yè)很可能違約，從而丙企業(yè)履行承擔的現(xiàn)時義務將很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。3．該義務的金額能夠可靠地計量“該義務的金額能夠可靠地計量”指的是，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務的金額能夠合理地估計。由于或有事項具有不確定性，因此，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務的金額也具有不確定性，需要估計。要對或有事項確認一項負債，相關現(xiàn)時義務的金額應能夠可靠估計。比如，甲企業(yè)(被告)涉及一樁訴訟案。根據(jù)以往的審判案例推斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關的賠償金額也可以估算出一個范圍。這種情況下，可以認為甲企業(yè)因未決訴訟承擔的現(xiàn)時義務的金額能夠可靠地估計，從而應對未決訴訟確認一項負債。但是，如果沒有以往的案例可與甲企業(yè)涉及的訴訟案作比照，而相關的法律條文又沒有明確解釋，那么即使甲企業(yè)可能敗訴，在判決以前通常也不能推斷現(xiàn)時義務的金額能夠可靠估計。對此，甲企業(yè)不應對未決訴訟確認一項負債。(四)關于或有事項的計量或有事項的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預期可獲得的補償?shù)奶幚怼?．最佳估計數(shù)的確定本準則第5條規(guī)定，因或有事項而確認的負債的金額，應是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。其中，最佳估計數(shù)的確定分兩種情況考慮。(1)所需支出存在一個金額范圍本準則規(guī)定，如果所需支出存在一個金額范圍。則最佳估十數(shù)應按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。比如，20x1年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。20x1年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是80萬元至l 00萬元之間的某一金額。根據(jù)本準則的規(guī)定，甲企業(yè)應在20x1年12月31日的資產(chǎn)負債表中確認一項金額為90萬元((80十l00)／2＝90萬元)的負債。(2)所需支出不存在一個金額范圍本準則規(guī)定，如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應按如下方法確定：①或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定?！吧婕皢蝹€項目”，指或有事項涉及的項目只有一個，比如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等。比如，甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有40％，敗訴的可能性有60％。如果敗訴，將要賠償100萬元。在這種情況下，甲公司應確認的負債金額(最佳估計數(shù))應為最可能發(fā)生金額l00萬元。②或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定?！吧婕岸鄠€項目”，指或有事項涉及的項目不止一個，比如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應地，企業(yè)對這些客戶負有保修義務。比如，20x2年， 乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬件，銷售額為1．2億元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，乙企業(yè)將免費負責修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的1％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的2％。據(jù)預測，本年度已售產(chǎn)品中，有80％不會發(fā)生質(zhì)量問題，有15％將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5％將發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù)此，20x2年年末乙企業(yè)應確認的負債金額(最佳估計數(shù))為：(%）xl5％十(2％)x 5％＝0．003(億元)2．預期可獲得的補償?shù)奶幚肀緶蕜t第6條規(guī)定；如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時。作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。(1)可能獲得補償?shù)那闆r可能獲得補償?shù)那闆r通常有：①發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？梢詮谋ｋU公司獲得合理的賠償；②在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求；⑦在債務擔保業(yè)務中，企業(yè)在履行擔保義務的同時，通?？梢韵虮粨Ｆ髽I(yè)提出額外追償要求。(2) “基本確定”的涵義在本準則中，補償金額“基本確定”能收到，是指預期從保險公司、索賠人、被擔保企業(yè)等獲得補償?shù)目赡苄源笥?5％但小于l00％的情形。(3)補償金額的確認補償金額的確認，涉及兩個問題。一是確認時間，二是確認金額。根據(jù)本準則的規(guī)定，補償金額只有在“基本確定”能收到時予以確認，確認的金額是基本確定能收到的金額。有兩點需要說明。一是補償金額應單獨確認為資產(chǎn)。比如，甲企業(yè)因或有事項確認了一項負債50萬元；同時，因該或有事項，甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35萬元的賠償，且這項金額基本確定能收到。在這種情況下，甲企業(yè)應分別確認一項負債50萬元和一項資產(chǎn)35萬元，而不能只確認一項金額為15萬元的負債。二是確認的補償金額不應超過所確認的負債的賬面價值。沿用以上例子，甲企業(yè)所確認的補償不能超過所確認的負債的賬面價值50萬元。(五)關于或有事項的披露1．對或有事項確認的負債本準則第8條規(guī)定，因或有事項確認的負債應在資產(chǎn)負債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作相應披露；而與所確認負債有關的費用或支出應在扣除確認的補償金額后，在利潤表中反映。也就是說，在資產(chǎn)負債表中，對或有事項確認的負債(“預計負債”)應與其他負債項目區(qū)別開來，單獨反映；同時，還應在會計報表附注中對各項預計負債形成的原因及金額作相應披露，以使會計報表使用者獲得充分、詳細的有關或有事項的信息。需要說明的是，如果企業(yè)因多項或有事項確認了預計負債，在資產(chǎn)負債表上一般只須通過“預計負債”項目進行總括反映。在對或有事項確認負債的同時，應確認一項支出或費用。這項支出或費用在利潤表中不應單列項目反映，而應與其他費用或支出項目(如“營業(yè)費用”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等)合并反映。比如，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認負債時所確認的費用，在利潤表中，應作為“營業(yè)費用”的組成部分予以反映；又出如，企業(yè)因?qū)ζ渌麊挝惶峁﹤鶆論４_認負債時所確認的費用，應作為“營業(yè)外支出”的組成部分予以反映。需要說明的是，如果企業(yè)基本確定能獲得補償，那么企業(yè)在利潤表中反映因或有事項確認的費用或支出時，應將這些補償預先抵減。比如，甲企業(yè)因提供債務擔保而確認了金額為30000元的一項負債和一項支出，同時基本確定可以從第三方獲得金額為23000元的補償。在這種情況下，甲企業(yè)應在利潤表中反映損失7000元。該項損失應在利潤表中并入“營業(yè)外支出”項目。2．或有負債的披露(1)應披露的或有負債或有負債無論作為潛在義務，還是現(xiàn)時義務，均不符合負債的確認條件，因而不予確認。但是，如果或有負債符合某些條件，則應予以披露。本準則第9條規(guī)定，企業(yè)應在會計報表附注中披露如下或有負債：①已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；②未決訴訟、仲裁形成的或有負債；③為其他單位提供債務擔保形成的或有負債；④其他或有負債(不包括極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債)?；蛴胸搨兜幕驹瓌t是，極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予披露。但是，對某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)ζ髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負債，即使其導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性極小，也應予以披露，以確保會計信息使用者獲得足夠充分和詳細的信息。這些或有負債包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債、未決訴訟、仲裁形成的或有負債以及為其他單位提供債務擔保形成的或有負債。(2)對或有負債應披露的內(nèi)容關于或有負債應披露的內(nèi)容，本準則第l 0條作了如下規(guī)定：①或有負債形成的原因；②或有負債預計產(chǎn)生的財務影響(如無法預計，應說明理由)；③獲得補償?shù)目赡苄浴?3)例外情況有時，充分披露未決訴訟、仲裁形成的或有負債信息可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響。為此，本準則第12條規(guī)定，在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果按本準則的要求披露全部或部分信息預期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息。但是，這并不表明企業(yè)可以不披露任何相關的信息。本準則規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)至少應披露未決訴訟、仲裁的形成原因。3．或有資產(chǎn)的披露(1)應披露的或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認的條件，因而不予確認。但是，如果或有資產(chǎn)符合某些條件，則應予披露。本準則第11條規(guī)定，或有資產(chǎn)一般不應在會計報表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應在會計報表附注中披露。(2)對或有資產(chǎn)應披露的內(nèi)容對或有資產(chǎn)，通常只需披露或有資產(chǎn)的形成原因、預期對企業(yè)產(chǎn)生的財務影響等。在進行或有資產(chǎn)披露時，企業(yè)應特別謹慎，不能讓會計信息使用者誤以為所披露的或有資產(chǎn)肯定會實現(xiàn)。三、舉例(一)票據(jù)貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓[例1]A公司因銷售商品取得一張金額為2000萬元、到期日為20x2年4月3日的商業(yè)承兌匯票。20x1年11月3日， 因急需資金，A公司將所持未到期票據(jù)向開戶銀行申請貼現(xiàn)。經(jīng)審核，貼現(xiàn)銀行同意了A公司的申請，并辦理了有關手續(xù)。在本例中，因為貼現(xiàn)銀行到時不能獲得付款時，A公司負有全額償付的責任，從而A公司因應收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔了一項現(xiàn)時義務，但經(jīng)濟利益是否很可能流出企業(yè)尚難確定。根據(jù)本準則的規(guī)定，A公司應作如下披露“或有負債：20x1年11月3日，本公司將一張未到期商業(yè)承兌匯票向開戶銀行進行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)票據(jù)金額為2000萬元，到期日為20x2年4月3日。開戶銀行到時不能獲得付款時，本公司負有代為付款的義務”。[例2]20X1年度，A公司背書轉(zhuǎn)讓了三張應收票據(jù)，金額合計3500萬元。它們分別是：被背書人B公司，票據(jù)金額為500萬元，到期日為20x2年1月l 0日；被背書人C公司，票據(jù)金額為1500萬元，到期日為20x2年3月2日；被背書人D公司，票據(jù)金額l 50’0萬元，到期日為20x2年4月l 6日。 ：本例中，A公司因背書轉(zhuǎn)讓應收票據(jù)而承擔了現(xiàn)時義務。為此，20x1年l 2月31日，企業(yè)應將由此形成的或有負債予以披露。具體如下：“或有負債：截止20x1年l 2月31日，本公司背書轉(zhuǎn)讓應收票據(jù)金額合計3500萬元。出票單位 出票日 到期日 被背書金額(元) 被背書人xxx xxx 20X2年1月l 0日 5000000 B公司xxx xxx 20X2年3月2日 l5000000 C公司xxx xxx 20X2年4月16日 15000000 D公司(二)未決訴訟和未決仲裁[例3] 20x1年11月20日，A銀行批準B公司的信用貸款(無擔保、無抵押)申請，同意向其貸款2000萬元，期限一年，年利率7．2％。20x2年11月20日，B公司的借款(本金和利息)到期。B公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟糾紛，而未按時歸還A銀行的貸款。A銀行遂與B公司協(xié)商，但沒有達成協(xié)議。20X2年12月25日，A銀行向法院提起訴訟。截止20X2年12月31日，法院尚未對A銀行提起的訴訟進行審理。A銀行：在本例中，如無特殊情況，A銀行很可能在訴訟中獲勝。因此，從20x2年12月31日看，A銀行可以作“很可能勝訴”的判斷，并預計除可以收回本金和利息外，還可能獲得罰息等。假定A銀行根據(jù)規(guī)定的標準估計，將來最可能獲得包括罰息在內(nèi)的收入為24萬元(這項金額在提起訴訟時已估計)。根據(jù)本準則的規(guī)定，A銀行應在20