【正文】 公司，除要求本公司償還本金和利息外，還要求支付罰息等費用。假定B公司預(yù)計將要文付的罰息、訴訟費等費用估計為20萬元至24萬元之間。協(xié)商不成本行遂于20x2年l 2月25日向xxx法院提起訴訟，要求B公司償還所借本金和利息合計2144萬元，并支付罰息等費用24萬元。因此，從20x2年12月31日看，A銀行可以作“很可能勝訴”的判斷，并預(yù)計除可以收回本金和利息外，還可能獲得罰息等。A銀行遂與B公司協(xié)商，但沒有達成協(xié)議。具體如下：“或有負債：截止20x1年l 2月31日，本公司背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)金額合計3500萬元。[例2]20X1年度，A公司背書轉(zhuǎn)讓了三張應(yīng)收票據(jù)，金額合計3500萬元。在本例中，因為貼現(xiàn)銀行到時不能獲得付款時，A公司負有全額償付的責任，從而A公司因應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔了一項現(xiàn)時義務(wù)，但經(jīng)濟利益是否很可能流出企業(yè)尚難確定。在進行或有資產(chǎn)披露時，企業(yè)應(yīng)特別謹慎，不能讓會計信息使用者誤以為所披露的或有資產(chǎn)肯定會實現(xiàn)。3．或有資產(chǎn)的披露(1)應(yīng)披露的或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)確認的條件，因而不予確認。(3)例外情況有時，充分披露未決訴訟、仲裁形成的或有負債信息可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響?；蛴胸搨兜幕驹瓌t是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予披露。該項損失應(yīng)在利潤表中并入“營業(yè)外支出”項目。比如，企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認負債時所確認的費用，在利潤表中，應(yīng)作為“營業(yè)費用”的組成部分予以反映；又出如，企業(yè)因?qū)ζ渌麊挝惶峁﹤鶆?wù)擔保確認負債時所確認的費用，應(yīng)作為“營業(yè)外支出”的組成部分予以反映。也就是說，在資產(chǎn)負債表中，對或有事項確認的負債(“預(yù)計負債”)應(yīng)與其他負債項目區(qū)別開來，單獨反映；同時，還應(yīng)在會計報表附注中對各項預(yù)計負債形成的原因及金額作相應(yīng)披露，以使會計報表使用者獲得充分、詳細的有關(guān)或有事項的信息。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)分別確認一項負債50萬元和一項資產(chǎn)35萬元，而不能只確認一項金額為15萬元的負債。根據(jù)本準則的規(guī)定，補償金額只有在“基本確定”能收到時予以確認，確認的金額是基本確定能收到的金額。(1)可能獲得補償?shù)那闆r可能獲得補償?shù)那闆r通常有：①發(fā)生交通事故等情況時，企業(yè)通?？梢詮谋ｋU公司獲得合理的賠償；②在某些索賠訴訟中，企業(yè)可以通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出賠償要求；⑦在債務(wù)擔保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔保義務(wù)的同時，通?？梢韵虮粨Ｆ髽I(yè)提出額外追償要求。根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的1％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的2％。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。如果敗訴，將要賠償100萬元。(2)所需支出不存在一個金額范圍本準則規(guī)定，如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定：①或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。其中，最佳估計數(shù)的確定分兩種情況考慮。但是，如果沒有以往的案例可與甲企業(yè)涉及的訴訟案作比照，而相關(guān)的法律條文又沒有明確解釋，那么即使甲企業(yè)可能敗訴，在判決以前通常也不能推斷現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠可靠估計。要對或有事項確認一項負債，相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額應(yīng)能夠可靠估計。此時，如果沒有其他特殊情況，一般可以認定丁企業(yè)不會違約，從而丙企業(yè)履行承擔的現(xiàn)時義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出；假定20x1年末，丁企業(yè)的財務(wù)狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。比如，20x1年5月1日，丙企業(yè)與丁企業(yè)簽訂協(xié)議，承諾為丁企業(yè)的二年期銀行借款提供全額擔保。這種情況表明，對乙公司而言，一項現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。在這個例子中，違規(guī)事項發(fā)生后，甲公司隨即承擔的是一項現(xiàn)時義務(wù)。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)敗訴，那么或有資產(chǎn)便“消失”了；相反，還應(yīng)承擔一項支付訴訟費的義務(wù)。但是，如果某企業(yè)計劃在三個月后購入一批原材料，那么因此可能獲得的資產(chǎn)并不是或有資產(chǎn)，因為企業(yè)的計劃并不是過去的“交易或事項”。或有資產(chǎn)具有以下特征：(1)或有資產(chǎn)由過去的交易或事項產(chǎn)生或有資產(chǎn)是過去的交易或事項形成的。中毒事件發(fā)生后，甲公司得知此事，并承諾負擔一切賠償費用。為此，甲企業(yè)應(yīng)將該項現(xiàn)時義務(wù)作為或有負債披露。由于擔保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔了一項現(xiàn)時義務(wù)。由于案情復(fù)雜，相關(guān)的法律法規(guī)尚不健全，從200x年末看，訴訟的最后結(jié)果如何尚難確定。(2)或有負債的結(jié)果具有不確定性或有負債包括兩類義務(wù)，一類是潛在義務(wù)；另一類是特殊的現(xiàn)時義務(wù)。對于乙企業(yè)而言，一項或有負債已經(jīng)形成。4．或有負債本準則第3余將或有負債定義為“過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量”。換句話說，如果某項目不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，那么該項目不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。又比如經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，由于企業(yè)不能控制它，因而不能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)；而融資租入的固定資產(chǎn)，雖然企業(yè)不擁有其所有權(quán)，但能夠控制它，因而應(yīng)將其作為企業(yè)的資產(chǎn)。比如，已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)購買交易才形成資產(chǎn)，而計劃中的固定資產(chǎn)購買則不形成購買企業(yè)的資產(chǎn)。從這個意義上講，如果企業(yè)能夠回避義務(wù)，則不能相應(yīng)地確認一項負債。負債具有以下基本特征：(1)負債是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)負債是企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，即是說，負債作為企業(yè)的一種義務(wù)，是由企業(yè)過去的交易或事項形成的、現(xiàn)已承擔的義務(wù)；比如，銀行借款是因為企業(yè)接受了銀行貸款形成的，如果沒有接受貸款就不會發(fā)生銀行借款這項負債。比如，甲公司是一家化工企業(yè)，因擴大經(jīng)營規(guī)模，到A國創(chuàng)辦了一家分公司。比如，企業(yè)與另外的企業(yè)簽訂購貨合同產(chǎn)生的義務(wù)，就屬于法定義務(wù)。未決訴訟的最終結(jié)果如何，也不是企業(yè)能控制的。也就是說，隨著影響或有事項結(jié)果的因素發(fā)生變化，或有事項最終會轉(zhuǎn)化為確定事項。又比如企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔保，如果被擔保單位不能在債務(wù)到期時償還債務(wù)，則企業(yè)需要履行償還債務(wù)的連帶責任?；蛴惺马椀倪@種不確定性，是其區(qū)別其他不確定性會計事項的重要特征。再比如有些未決訴訟，被起訴的一方是否會敗訴，有時是難以確定的。(2)或有事項具有不確定性或有事項內(nèi)含不確定性，指的是或有事項的結(jié)果具有不確定性。未決訴訟雖是正在進行當中的訴訟，但它是企業(yè)因過去的經(jīng)濟行為起訴其他單位或被其他單位起訴引起的，是現(xiàn)存的一種狀況，不是將要存在的某種狀況。1．或有事項本準則第3條將或有事項定義為“過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實”。根據(jù)或有事項的定義，這種虧損性建造合同形成的或有支出屬于或有事項。根據(jù)或有事項的定義，債務(wù)重組所涉及的或有支出(對應(yīng)于債權(quán)人，則為或有收益)屬于或有事項。(四)企業(yè)應(yīng)正確地核算因或有事項而確認的負債為正確地核算和披露因或有事項而確認的負債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計負債”科目，并在該科目下分別不同性質(zhì)設(shè)置“產(chǎn)品質(zhì)量保證”、“未決訴訟”、“債務(wù)擔?！钡让骷毧颇浚M行明細核算。同樣地，企業(yè)應(yīng)持續(xù)地對與或有資產(chǎn)有關(guān)的因素進行評價，以判斷或有資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的可能性是否發(fā)生變化，并相應(yīng)地做出處理。在本準則中，各種可能性及其對應(yīng)的概率如下：結(jié)果的可能性 對應(yīng)的概率區(qū)間基本確定 大于95％但小于100％很可能 大于50％但小于或等于95％可能 大于5％但小于或等于50％極小可能 大于0但小于或等于5％(三)企業(yè)應(yīng)持續(xù)地對與或有負債和或有資產(chǎn)有關(guān)的因素進行評價影響或有負債的因素是多方面的，而且這些因素處在不斷變化當中。對于預(yù)期會勝訴的原告而言，因末決訴訟產(chǎn)生了一項或有資產(chǎn)；該或有資產(chǎn)最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的資產(chǎn)，要根據(jù)訴訟的最終調(diào)解或判決來定。從性質(zhì)上講，它只是根據(jù)資產(chǎn)的定義，對應(yīng)收款項的賬面余額所作的調(diào)整。比如，折舊的提取雖然涉及對固定資產(chǎn)殘值和使用年限的估計，帶有一定的不確定性，但固定資產(chǎn)原值本身是確定的，其價值最終要轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去也是確定的，因此，固定資產(chǎn)折舊不是或有事項。《企業(yè)會計準則——或有事項》指南一、基本要求(一)企業(yè)應(yīng)正確地理解和把握本準則涉及的主要概念本準則涉及較多概念，比如或有事項、資產(chǎn)、負債、或有資產(chǎn)、或有負債等。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)在會計報表附注中披露其形成的原因；如果能夠預(yù)計其產(chǎn)生的財務(wù)影響，還應(yīng)作相應(yīng)披露。8．按本準則第4條確認的負債，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單列項目反映，并在會計報表附注中作相應(yīng)披露；與所確認負債有關(guān)的費用或支出應(yīng)在如除確認的補償金額后，在利潤表中反映。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定；如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數(shù)應(yīng)按如下方法確定：(1)或有事項涉及單個項目時，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定；(2)或有事項涉及多個項目時，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。(4)或有負債，指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。2．本準則不涉及債務(wù)重組、建造合同、所得稅、保險合同、 終止營業(yè)、租賃、企業(yè)重組、環(huán)境污染整治等項目引起并由其他會計準則規(guī)范的或有事項。披露企業(yè)應(yīng)當披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類別及其金額。（4）公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。定義本準則使用的下列術(shù)語，其定義為：（1）非貨幣性交易，指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。2本準則自1999年1月1日起施行。1年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則———資產(chǎn)負債表日后事項》的規(guī)定處理。1會計報表附注中應(yīng)披露以下事項：（1）會計估計變更的內(nèi)容和理由；（2）會計估計變更的影響數(shù)；（3）會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由。如果賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用。下列各項不屬于會計政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策；（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。（6）會計差錯，指在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。（2）會計估計，指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。1關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會計氰閱讀者正確理解的情況下可以合并披露。在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當在會計報表附注中披璐關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括：披露在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)進，不論他們之間在無交易，都應(yīng)當在會計報表附注中披露如下事項：（8）管理方面的合同；（4）代理；以下是關(guān)聯(lián)方交易的例子： （5）受主要投資者個人、關(guān)鍵管理售貨員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。（1）直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)（例如：母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間）；（3）重大影響，指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。（1）控制，指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。本準則不要求：準則及指南05借款費用06建造合同07收入08投資09無形資產(chǎn)10現(xiàn)金流量表11債務(wù)重組12資產(chǎn)負債表日后事項13租賃14固定資產(chǎn)15存貨關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易引言本準則規(guī)范關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的披露。定義本準則使用的下列術(shù)語定義為：（4）母公司，指能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)。（6）合營企業(yè)，指按合同規(guī)定經(jīng)營活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。（8）主要投資者個人，指直接或間接地控制一個企業(yè)10%或以上表決權(quán)的個人投資者。本準則涉及的關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要指：（4）主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；（1）與企業(yè)僅發(fā)生日常往來而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)，雖然他們可能參與企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策，或在某種程度上限制企業(yè)的行動自由。關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。（3）提供或接受勞務(wù)；（7）擔保和抵押；（11）關(guān)鍵管理人員報酬。（3）所持股份或權(quán)益及其變化。（3）定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。定義本準則使用的下列術(shù)語，其定義為：（1）會計政策，指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。（5）未來適用法，指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。會計政策變更，必須符合下列條件之一：（1）法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；（2）這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息。如果累積影響數(shù)不能合理確定，會計政策變更應(yīng)采用未來適用法。會計估計變更1由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會計報表項目不能精確地計量，而只能加以估計。1會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時，應(yīng)按照會計估計變更的處理方法進行處理。（3）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。會計報表附注中