【正文】 月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中作如下披露：“預(yù)計(jì)負(fù)債和或有資產(chǎn)本公司欠B公司貨款l 00萬(wàn)元，因本公司認(rèn)為B公司所提供的貨物不符合雙方原來(lái)約定條款的要求，故到期未付。目前，案件正在審理當(dāng)中”。事實(shí)是，A公司不服判決結(jié)果并提起反訴，因此，對(duì)勝訴可能獲得的資產(chǎn)4萬(wàn)元，B公司只能在20x1年l 2月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中作出披露。假定B公司判斷A公司可能勝訴，則應(yīng)作如下披露：“或有資產(chǎn)和或有負(fù)債：A公司欠本公司貨款100萬(wàn)元，因認(rèn)為本公司所提供的貨物不符合雙方原來(lái)約定條款的要求，故到期未還。目前，案件正在審理當(dāng)中”。在本例中，A公司周圍村鎮(zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)生活受到損害，是由于A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中沒(méi)有注意污染整治所致。具體如下：“或有負(fù)債：本公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中沒(méi)有注意污水凈化，致使周圍村鎮(zhèn)居民集體向xxx法院提起訴訟，要求本公司賠償4000萬(wàn)元。B公司是一家財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)商，從市場(chǎng)上購(gòu)得A公司試銷的產(chǎn)品。直到20x2年12月31日，兩起訴訟均未判決，尚在審理當(dāng)中。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)作如下披露：“或有資產(chǎn)：20X2年10月5日，B公司狀告本公司生產(chǎn)并銷售的新產(chǎn)品(xx軟件)侵犯了其專利權(quán)，要求賠償l 000萬(wàn)元。(2)20x2年l 2月31日，如果根據(jù)有關(guān)分析、測(cè)試情況及法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，認(rèn)為新產(chǎn)品很可能侵犯了B公司的專利權(quán)，則說(shuō)明A公司因開(kāi)發(fā)生產(chǎn)并銷售新產(chǎn)品而承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。但考慮到作充分披露預(yù)期會(huì)使A公司在訴訟中處于不利地位，A公司在作相關(guān)披露時(shí)，可以只說(shuō)明訴訟形成的原因。本公司對(duì)此提出了反訴。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，B公司不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露與訴訟有關(guān)的或有資產(chǎn)。A公司堅(jiān)持認(rèn)為其開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品未侵犯本公司的專利權(quán)，遂于20X2年11月2日向法院反訴本公司侵犯了其名譽(yù)權(quán)，要求本公司公開(kāi)道歉，并賠償損失l200萬(wàn)元。同時(shí)，由于情況發(fā)生變化，B公司很可能在A公司提請(qǐng)的反訴案中勝訴。目前，相關(guān)的訴訟均正在審理中”。20x2年11月10日，法院一審判決B公司勝訴，責(zé)成C公司向B公司償付貸款本金和利息572萬(wàn)元，并支付罰息及其他費(fèi)用18萬(wàn)元，兩項(xiàng)合計(jì)590萬(wàn)元。B公司不應(yīng)在20X2年12月31日將罰息等其他費(fèi)用18萬(wàn)元確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)(假定B公司已確認(rèn)正常的利息收入72萬(wàn)元)，而只能將很可能獲得的這筆款項(xiàng)作為或有資產(chǎn)披露。20X2年11月10日，一審判決本公司勝訴，并可從C公司索償款項(xiàng)590萬(wàn)元(含貸款本金500萬(wàn)元和利息72萬(wàn)元，以及罰息等其他費(fèi)用l8萬(wàn)元)。20X2年11月l0日，C公司應(yīng)作如下分錄（假定應(yīng)承擔(dān)的訴訟費(fèi)為5萬(wàn)元)：借：管理費(fèi)用一訴訟費(fèi) 50O00營(yíng)業(yè)外支出一罰息支出 130000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債一未決訴訟 l80000在20x2年l 2月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中，C公司應(yīng)作如下披露：“預(yù)計(jì)負(fù)債：由于本公司借款逾期未還，B公司向xxx法院提起訴訟。在運(yùn)送過(guò)程中，由于意外事故，造成貨物損失約500萬(wàn)元。在本例中，A公司獲得理賠是確知的，但由于訴訟尚處在審理過(guò)程中，因此，A公司還無(wú)法確知是否可以獲得要求的理賠。直至20X2年12月31日，有關(guān)訴訟正在審理當(dāng)中”。據(jù)預(yù)計(jì)，A公司承擔(dān)還款金額200萬(wàn)元責(zé)任的可能性為60％。由于與B公司簽有互相擔(dān)保協(xié)議，本公司因此負(fù)有連帶責(zé)任。20X2年9月29日，A公司將商品發(fā)往約定的港口。如果A公司有充分的理由說(shuō)明很可能在仲裁中獲勝，則應(yīng)在20X2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露一項(xiàng)或有資產(chǎn)。目前，相關(guān)仲裁正在審理之中”。對(duì)購(gòu)買其產(chǎn)品的消費(fèi)者，A公司作出如下承諾：機(jī)床售出后三年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機(jī)床故障和質(zhì)量問(wèn)題，A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修(含零部件更換)。A公司根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定在每季度末確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。(4)第四季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：借：預(yù)計(jì)負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 350000貸：銀行存款或原材料等 350000第四季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：350x 50000x( 5)／2＝21．875(萬(wàn)元)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用一產(chǎn)品質(zhì)量保證 2l8750貸：預(yù)計(jì)負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 218750第四季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為151250元。截止20X2年l 2月31日的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司；C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營(yíng)效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù)；D公司經(jīng)營(yíng)情況良好，預(yù)期不存在還款困難。出借行xxx銀行已起訴B公司和本公司。擔(dān)保金額US350萬(wàn)元，20X3年4月到期。D公司 借款費(fèi)用引言本準(zhǔn)則規(guī)范借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。確認(rèn)因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，在符合本準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。開(kāi)始資本化以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。資本化率按下列原則確定：（1）為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專門(mén)借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率；（2）為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門(mén)借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。1如果專門(mén)借款存在折價(jià)或溢價(jià)，還應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息的調(diào)整額，對(duì)資本化率作相應(yīng)調(diào)整。暫停資本化1如果固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，直至資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)重新開(kāi)始。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：（1）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；（2）所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。披露1企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與借款費(fèi)用有關(guān)的信息：（1）當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；（2）當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。2．由于建造合同的開(kāi)工日期與完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，因此，本準(zhǔn)則的主要問(wèn)題是將合同收入和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度。（3）成本加成合同，指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)目確定工程價(jià)款的建造合同。一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具備卜列件的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；（3）該組合同同時(shí)或依次履行。9．合同變更指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。11．獎(jiǎng)勵(lì)款指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給建造承包商的額外款項(xiàng)。13．合同的直接費(fèi)用包括：（1）耗用的人工費(fèi)用；（2）耗用的材料費(fèi)甲。合同成本12．合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的。10．索賠款指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。合同分立與合同合并4．一般情況下，本準(zhǔn)則適用于單項(xiàng)建造合同。定義3．本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ)，其定義為：（1）建造合同，指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。本準(zhǔn)則自2001年1月1日起施行。1如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用，并且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。停止資本化1當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。1在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷的資本化金額，不得超過(guò)當(dāng)期專門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額。專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)100％其中，“專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)”按如下公式計(jì)算：專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑［每筆專門(mén)借款本金每筆借款實(shí)際占用的天數(shù)247。資本化金額的確定在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息的資本化金額按如下公式計(jì)算：每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額＝至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)按如下公式計(jì)算：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝∑［每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)247。如果輔助費(fèi)用的金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。定義本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ)，其定義為：（1）借款費(fèi)用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 D公司目前經(jīng)營(yíng)情況良好，預(yù)期不存在還款困難。被擔(dān)保公司C公司因受政策影響以及內(nèi)部管理不善等原因，本年度效益不如以往，可能不能償還到期債務(wù)。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在20x2年12月31日的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作如下披露：或有負(fù)債： 被擔(dān)保單位擔(dān)保金額 財(cái)務(wù)影響 B公司 擔(dān)保金額RMB2000萬(wàn)元，20X2年10月到期。應(yīng)注意的是：(1)如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整；(2)如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額；(3)已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。(2)第二季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：借：預(yù)計(jì)負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 200000貸：銀行存款或原材料等 200000第二季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：300x 50000x(+)／2＝l 8．75(萬(wàn)元)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用一產(chǎn)品質(zhì)量保證 l 87500貸：預(yù)計(jì)負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 l 87500第二季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為212500元。假定A公司20X2年四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)分別為2萬(wàn)元、20萬(wàn)元、l 8萬(wàn)元和35萬(wàn)元；同時(shí)，假定20X1年“預(yù)計(jì)負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為12萬(wàn)元。(三)產(chǎn)品質(zhì)量保證[例11]A公司為機(jī)床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。但XXX公司認(rèn)為本公司所提供商品不符合協(xié)議要求，拒不付款。雙方協(xié)商不成，A公司遂于20X2年12月26日向中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會(huì)申請(qǐng)行政仲裁，要求外商無(wú)條件按協(xié)議支付貨款3000萬(wàn)美元，并支付相關(guān)費(fèi)用60萬(wàn)美元，兩項(xiàng)合計(jì)3060萬(wàn)美元。目前，相關(guān)的訴訟正在審理當(dāng)中”。在此例中，A公司因連帶責(zé)任而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。截止20X3年l 2月31日，訴訟尚未判決。在運(yùn)送途中，因意外事故造成損失約500萬(wàn)元。為此，20X2年11月30日A公司依法向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟。為此，本公司于20X2年11月l0日確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債18萬(wàn)元”?！盋公司：一審判決結(jié)果C公司敗訴表明C公司承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且這項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量(590萬(wàn)元)。C公司逾期未還。直到20x2年l 2月31日，B公司尚未采取進(jìn)一步的行動(dòng)。由于經(jīng)營(yíng)困難等原g，C公司無(wú)力償還B公司貸款。“或有資產(chǎn)：20x2年l 0月5日，對(duì)A公司生產(chǎn)并銷售xx軟件侵犯本公司專利權(quán)一事，本公司依法向xxx法院提起訴訟，要求A公司立即停止產(chǎn)品的生產(chǎn)和試銷，并向本公司一次性支付使用費(fèi)l 000萬(wàn)元。(2)20X2年l 2月31日，如果B公司根據(jù)最新的測(cè)試情況及法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，進(jìn)一步推斷A公司開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品侵犯了其專利權(quán)，則說(shuō)明B公司很可能勝訴。鑒于作充分披露預(yù)期會(huì)使其在訴訟中處于十分不利的位置，按本準(zhǔn)則的規(guī)定，B公司可以只在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露A公司對(duì)其反訴的事實(shí)和原因。B公司：同樣地，B公司提起的訴訟是否會(huì)勝訴，依賴于A公司產(chǎn)品是否確實(shí)侵犯了其專利權(quán)，結(jié)果將由法院的裁決確定。但如對(duì)此作充分披露，則預(yù)期會(huì)使A公司在訴訟中處于十分不利的位置。勝訴的可能性為49％；如敗訴，估計(jì)要賠償950萬(wàn)元(合對(duì)方支付的訴訟費(fèi)10萬(wàn)元)。為此，本公司已依法向xxx法院提起訴訟，反訴B公司侵犯本公司的名譽(yù)權(quán)；在社會(huì)上造成不好的影響，要求B公司公開(kāi)道歉，并賠償損失l 200萬(wàn)元。(1)20X2年12月31日，如果根據(jù)有關(guān)分析、測(cè)試情況及法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，認(rèn)為新產(chǎn)品并沒(méi)有侵犯B公司的專利權(quán)，則說(shuō)明A公司很可能勝訴。為此，20X2年l 0月5日，B公司向法院提起訴訟，狀告A公司侵犯了其專利權(quán)，要求A公司立即停止產(chǎn)品的試銷并向B公司一次性支付使用費(fèi)1000萬(wàn)元。[例6] A公司是一家管理軟件開(kāi)發(fā)商，所開(kāi)發(fā)產(chǎn)品正處在試銷階段。由于此案涉及的情況比較復(fù)雜(比如，居民的身體受到損害程度如何確定等)，反正在調(diào)查審理中，因此還不能可靠地估計(jì)賠償損失金額。為此，20x2年8月l 2日，A公司周圍村鎮(zhèn)集體向法院提起訴訟，要求賠償損失4000萬(wàn)元。20x1年l 2月l 0日，xxx法院一審判決本公司勝訴，要求A公司全額償還本公司貨款100萬(wàn)元，同時(shí)按每日萬(wàn)分之五的利率支付貨款延付期間的利息3萬(wàn)元，以及訴訟費(fèi)1萬(wàn)元。如果認(rèn)為A公司很可能勝訴，由此造成B公司發(fā)生的損失也能夠可靠地計(jì)量時(shí)，則B公司應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)相關(guān)負(fù)債。B公司：一審判決A公司敗訴，為此，D公司獲得了收取罰息和訴訟費(fèi)的權(quán)利。20x1年12月l 0日，xxx法院一審判決本公司應(yīng)向B公司全額支付所欠貨款，按每日萬(wàn)分之五的利率支付貨款延付期間的利息3萬(wàn)元，以及訴訟費(fèi)l萬(wàn)元，三項(xiàng)合計(jì)104萬(wàn)元。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在一審判決日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。A公司不服，認(rèn)為B公司所提供的貨物不符合雙方原來(lái)約定條款的要求，并因此向B公司提出索賠要求，金額為20萬(wàn)元。[例4]A公司欠B公司貨款100萬(wàn)元。為此，A銀行起訴本