【正文】 關(guān)聯(lián)方披露 37 金融工具列報 IAS32金融工具：列報和披露 IFRS7金融工具：披露 38 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 IFRS1首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 中國新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對應(yīng)表（續(xù)） 尚無對應(yīng)中國準(zhǔn)則的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則： IFRS5持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營 IAS29在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財務(wù)報告 中國新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對應(yīng)表（續(xù)） *注一：長期股權(quán)投資在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中分別由 IAS27“合并和單獨(dú)財務(wù)報表 ” ， IAS28“于聯(lián)營企業(yè)的投資 ” ， IAS31“合營中的權(quán)益 ” ， IAS39“金融工具：確認(rèn)和計量 ” 準(zhǔn)則規(guī)范。而該項(xiàng)中國準(zhǔn)則針對油氣開采行業(yè)，并涵蓋了油氣開采各階段業(yè)務(wù)活動的會計處理。 ? 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6號 ——無形資產(chǎn) ? 第十二條 ? 購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。 ? 另外，新準(zhǔn)則中還增添了 《 每股收益 》（ ）和 《 分部報告 》 （ ）等準(zhǔn)則，對上市公司每股收益的具體計算方法和分部報告的具體披露內(nèi)容與方法等事項(xiàng)做出了詳細(xì)的規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本 ,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。兩者的價值顯然不一樣，確定該價值的方法也大不一樣?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，此準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。 ? （ 4）存貨管理辦法發(fā)生變革 ? 新的 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1號 —存貨 》 第 14條明確規(guī)定： “ 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 ? 值得關(guān)注的是，一些利用大幅計提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在 20xx年將減值準(zhǔn)備沖回，否則 20xx年執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則之后，這些 “ 隱藏利潤 ” 將再也沒有機(jī)會浮出水面。 ? 按新規(guī)定，一些無力償還債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大的提升其每股收益水平。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。 ? 所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的也應(yīng)納入合并范圍。 ? ② 公允價值與實(shí)際利率攤余法 ? 新準(zhǔn)則規(guī)定，衍生金融工具一律以公允價值計量，并將相關(guān)公允價值變動計入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益，而金融資產(chǎn)或金融負(fù)債則按實(shí)際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用。 ? 所帶來的影響：原來，上市公司的證券類投資如市價比成本低，必須計提減值準(zhǔn)備，但如市價比成本價高，而公司并沒有拋出實(shí)現(xiàn)收益，賬面盈利并不能計入當(dāng)期損益，但新準(zhǔn)則卻使得證券投資的賬面盈利也能成為凈利潤。 ? 例如，準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移至表內(nèi)反映。 ? 新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的開發(fā)分為兩個階段：研究階段和開發(fā)階段。由于國際會計準(zhǔn)則同樣不允許研究費(fèi)用資本化，所以，這 該全部是開發(fā)費(fèi)用。并且，如果相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息費(fèi)用也允許資本化。 ? （ 10）所得稅處理方法發(fā)生變革 ? 《 所得稅 》 準(zhǔn)則是本次企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容。 ? 本次改革的目標(biāo)是，建立完整的會計準(zhǔn)則體系，取消企業(yè)會計制度，從 “ 形式上 ” 實(shí)現(xiàn)與國際趨同，同時更多的采用 “ 公允價值 ” 計價，進(jìn)一步在實(shí)質(zhì)上與國際趨同，可稱為會計的第二次革命。 ? ３、它在整個準(zhǔn)則體系中起到統(tǒng)馭的作用。 ? 修訂后的公司法、證券法于 20xx年 1月 1日起施行。 ? ３、體現(xiàn)基本準(zhǔn)則統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的作用 ? 當(dāng)前，我國會計準(zhǔn)則體系建設(shè)分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩部分，基本準(zhǔn)則是具體準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)規(guī)定會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認(rèn)與計量標(biāo)準(zhǔn)等，從而對各項(xiàng)具體準(zhǔn)則的制定起到統(tǒng)馭作用。 ? 我國會計準(zhǔn)則要適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，滿足會計準(zhǔn)則國際趨同的需要，應(yīng)當(dāng)借鑒這些概念框架中的合理內(nèi)容，在基本準(zhǔn)則中加以體現(xiàn)。 ? 因此，此次修訂沒有采用國際會計準(zhǔn)則的做法，而是按照我國的立法習(xí)慣和會計法律體系框架，仍堅持將 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 定位為基本準(zhǔn)則，但為了明確區(qū)分基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，突出基本準(zhǔn)則的法律地位，修訂后將該準(zhǔn)則的名稱改為 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 —基本準(zhǔn)則 》 ，并對有關(guān)條文內(nèi)容作了修訂。 ? 因此，修訂后刪除了現(xiàn)行準(zhǔn)則第二條第二款的規(guī)定，編制合并報表的具體要求在“ 財務(wù)報表列表 ” 、 “ 合并財務(wù)報表 ” 、“ 長期股權(quán)投資 ” 、等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，這樣做也符合國際通行的慣例 . ? ４、對會計目標(biāo)進(jìn)行了修改 ? 現(xiàn)行準(zhǔn)則對會計目標(biāo)的規(guī)定主要強(qiáng)調(diào)滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。 ? ５、完善了會計一般原則 ? 現(xiàn)行準(zhǔn)則第二章 “ 一般原則 ” 中，具體規(guī)定了 12項(xiàng)會計一般原則。 ? （２）由于歷史成本屬于會計計量范疇，因此將歷史成本原則在新增的 “ 第九章會計計量 ”中進(jìn)行了規(guī)定。 ? 從十二條到十九條，分別提出“可靠性”“相關(guān)性”、“可理解性”、“可比性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”、“及時性”等信息質(zhì)量。 ? 如實(shí)反映交易和事項(xiàng)的真相，保持信息的可靠與完整，必須成為首先關(guān)注的基本信息質(zhì)量。因此，修訂后的基本準(zhǔn)則按照 《 企業(yè)財務(wù)報告條例 》 的規(guī)定對會計要素的定義作了調(diào)整。它用 “ 經(jīng)濟(jì)利益的流動 ” 作為主線，貫穿于六項(xiàng)要素之中，而把所有要素都有機(jī)聯(lián)系在一起。 ? 隨著我國會計實(shí)務(wù)的發(fā)展，除了歷史成本之外的計量基礎(chǔ)，如重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等被逐步引入到會計準(zhǔn)則中，為此，迫切需要在基本準(zhǔn)則中對這些計量基礎(chǔ)的概念、含義、應(yīng)用條件等作出原則性規(guī)定，以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要?？紤]到“財務(wù)會計報告”的名稱是特定歷史條件下的產(chǎn)物，而國際上均稱為“財務(wù)報告”，國內(nèi)公司編制的中報、年報等也稱為“財務(wù)報告”，同時會計理論界也呼吁改為“財務(wù)報告”，為了既與上位法保持一致，又為以后修改上位法時埋下伏筆，將現(xiàn)行準(zhǔn)則中的“財務(wù)報告”改為“財務(wù)會計報告（又稱財務(wù)報告）”（第四條）。 ? 此外，對財務(wù)報告的具體構(gòu)成及其內(nèi)容作了原則性的規(guī)定，其具體列報要求則由“財務(wù)報表列表”具體會計準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。國際會計準(zhǔn)則中沒有財務(wù)情況說明書，目前我國上市公司和其他企業(yè)的財務(wù)會計報告中一般也不編財務(wù)情況說明書，但對附注的內(nèi)容非常重視。 ? ８、對財務(wù)報告的名稱和內(nèi)涵作了修改 ? 現(xiàn)行準(zhǔn)則使用了“財務(wù)報告”的表述，而會計法、新修訂的公司法、證券法和 《 企業(yè)財務(wù)會計報告條例 》 等法律、行政法規(guī)則稱之為“財務(wù)會計報告”。 ? ７、新增了會計計量的規(guī)范內(nèi)容 ? 財務(wù)會計是一個對會計要素確認(rèn)、計量、報告的過程，其中計量在財務(wù)會計系統(tǒng)中居于十分重要的地位。 ? 如，在 “ 所有者權(quán)益 ” 和 “ 利潤 ” 要素中分別引入國際準(zhǔn)則中的 “ 利得 ” 和 “ 損失 ” 概念（第十七、三十八條），將利得和損失區(qū)分為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失以及直接記入當(dāng)期利潤的利得和損失兩類，更加合理地反映企業(yè)的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。 ? 總的看，對原基本原則的變更、補(bǔ)充和完善，強(qiáng)調(diào)了會計信息的相關(guān)性。 ? 但從排列的順序看，大體上可以顯示：可靠性和相關(guān)性優(yōu)先予以考慮，表明兩者是主要質(zhì)量。 ? （４）新增了 “ 實(shí)質(zhì)重于形式 ” 原則，這是近年來我國會計實(shí)務(wù)發(fā)展和國際上通行慣例的要求（第十六條）。 ? 為了與國際慣例協(xié)調(diào)，也更好地體現(xiàn)該章的內(nèi)容實(shí)質(zhì)，修訂后將現(xiàn)行基本準(zhǔn)則 “ 第二章一般原則 ” 修改為 “ 會計信息質(zhì)量要求 ” 。因此，對會計目標(biāo)作了相應(yīng)的修改（第四條）。 ? ２、總體結(jié)構(gòu)有所變化： ? 原基本準(zhǔn)則為十章，新基本準(zhǔn)則為十一章，新增了 “ 會計計量 ” 章；同時，第二章的名稱由“ 一般原則 ” 變更為 “ 會計信息質(zhì)量要求 ” ，突出了財務(wù)會計的目標(biāo)是提供有用的信息。 ? （三）修訂的主要內(nèi)容 ? １、繼續(xù)堅持我國基本準(zhǔn)則的定位，并對規(guī)章名稱作了修改 ? 國際會計準(zhǔn)則理事會的 《 編報財務(wù)報表的概念框架 》 ，內(nèi)容與我國的基本準(zhǔn)則有相似之處，但該框架不作為準(zhǔn)則體系的組成部分，主要用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定工作，在很大程度上帶有 “ 理念 ” 的特點(diǎn)。 ? 為了體現(xiàn)基本準(zhǔn)則在會計準(zhǔn)則體系中的功能定位，指導(dǎo)我國具體準(zhǔn)則的制定，需要對現(xiàn)行準(zhǔn)則加以修改。 ”“ 財政部要進(jìn)一步修改完善企業(yè)財務(wù)制度和國家統(tǒng)一的會計制度 ” 。 ? （二）修訂的必要性 ? １、需要與現(xiàn)行會計法律、行政法規(guī)保持一致 ?