【正文】 ? 因此，修訂后沒有明確規(guī)定“財務情況說明書”，而是規(guī)定為“其他應當在財務會計報告中批露的相關信息和資料”。 ? 由于“財務會計報告”是會計準則中非常重要的一個概念，作為下位法，應當與上位法保持一致。 ? 現(xiàn)行準則沒有對會計計量做出一般性規(guī)范，只是在會計一般原則中，對歷史成本原則作了原則性規(guī)定。 ? 最后應當強調(diào)，這份基本準則有關會計要素定義的說明，也是經(jīng)過仔細砌磨、具有新意的。 ? ６、對會計要素的定義作了重大調(diào)整 ? 由于 20xx年國務院發(fā)布的 《 企業(yè)財務會計報告條例 》 對資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行了重新定義，取代了現(xiàn)行準則關于會計要素定義的規(guī)定。而把可靠性又列于相關性之前，這是很必要的。 ? （５）對現(xiàn)行基本準則規(guī)定的其他各項原則的內(nèi)容進行了適當補充和完善（第十二、十三、十四、十五、十七、十八、十九條）。同時，對現(xiàn)行準則規(guī)定的 12項原則進行了適當調(diào)整： ? （ 1）將權責發(fā)生之原則作為會計基礎在總則中進行了規(guī)定（第九條）。 ? 而此次的基本準則足以滿足公共利益，滿足投資者、債權人決策的需要為主要目標，這與國際會計準則和其他國家的準則大同小異。 ? 全部基本準則如不看表述的用語，而看表述的實際內(nèi)容，它已完整地體現(xiàn)了概念框架的主要內(nèi)容了，即： ? 基本假設與目標 (總則 )＋會計信息要求＋會計要素及其確認＋會計計量＋財務報告 ? ３、對適用范圍進行了調(diào)整 ? 現(xiàn)行準則第二條第二款規(guī)定 “ 設在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)應當按照本準則向國內(nèi)有關部門編報財務報告 ” ，但要求所有境外中國投資企業(yè)向國內(nèi)編報財務報告不太現(xiàn)實、不盡合理，所以應作必要的限定， ? 即將范圍限定為國內(nèi)企業(yè)在境外設立的子公司、聯(lián)營和合營企業(yè)，而這幾類企業(yè)向國內(nèi)編報財務報告可以通過其母公司或其投資方編報合并報表來實現(xiàn)。 ? 我國在 1992年制定的現(xiàn)行準則，不僅是具體會計準則的 “ 上位法 ” ，而且是調(diào)整企業(yè)會計行為的基本規(guī)范，這一定位十多年來已被理論界和實務界所接受。 ? ４、滿足會計準則國際趨同的需要 ? 國際會計準則理事會和世界上許多國家在會計準則制定中，通常都有“財務會計概念框架”，它既是制定國際財務報告準則和這些國家會計準則的概念基礎，也是會計準則制定機構多年摸索、總結的成果。因此，按照通知要求，需要對現(xiàn)行準則進行修訂。 ? ２、需要與修訂后的公司法、證券法的有關內(nèi)容相聯(lián)接 ? 公司法和證券法是建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的重要法律，也是制定企業(yè)會計準則的法律依據(jù)之一。 ? ２、基本準則的修訂是以 1992年版本的《 企業(yè)會計準則 —基本準則 》 為基礎，以20xx年國務院頒布的 《 企業(yè)財務會計報告條例 》 為依據(jù)，借鑒 IFRS《 編報財務報表的框架 》 ，結合中國的具體情況修訂而成的。 （八）未來中國會計法規(guī)體系 ? 1993年會計改革，引進了資產(chǎn)、資本等概念，實現(xiàn)與國際會計的 “ 實質(zhì)性 ” 趨同，可稱為會計的第一次革命； ? 1993年改革后，從形式來看，由于歷史原因，我國實行企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度并行，與國際慣例只有準則有很大不同。 ? 再以 G華能為例，其借款費用資本化的差異對其 20xx年境內(nèi)外審計凈利潤和凈資產(chǎn)的影響，分別達 。 ? 準則規(guī)定借款費用如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)，其構建或者生產(chǎn)，應當予以資本化；需要經(jīng)過相當長的時間構建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，可以作為符合資本化條件的資產(chǎn)，這包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當長時間的構架諾者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等。 ? 京東方 20xx年度遵循國內(nèi)會計準則編制的凈利潤為 ，在按照國際會計準則調(diào)整后則上升至 ，差異 元，其中最主要的差異便集中在 研發(fā)費用資本化 一項上，計 ，占其境內(nèi)凈利潤的 80％。新 《 企業(yè)會計準則第 6號 ——無形資產(chǎn) 》 將企業(yè)的研究開發(fā)費用區(qū)別對待，允許開發(fā)費用資本化，將大幅增加科技及創(chuàng)新企業(yè)的利潤。在股份制改造過程中 ,商業(yè)銀行能夠更準確地把握金融資產(chǎn)減值可能造成的損失。 ? 新準則要求，交易性證券投資期末應按交易所市價計價（視為公允價值），公允價值的變動計入當期損益。 ? 新準則對金融企業(yè)的影響還體現(xiàn)在以下幾點： ? ① 金融衍生工具表外業(yè)務表內(nèi)化 ? 衍生工具的表內(nèi)化有利于及時、充分反映企業(yè)的衍生工具業(yè)務所隱含的風險及其對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響，這就要求企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。合并報表范圍的確定更關注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均須納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。 ? 目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不一定是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。 ? （ 6）債務重組方法發(fā)生變革 ? 新債務重組準則改變了 “ 一刀切 ” 的規(guī)定，將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債的業(yè)務，引進公允價值作為計量屬性。 ? （ 5）資產(chǎn)減值準備計提發(fā)生變革 ? 針對借減值準備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，新資產(chǎn)減值準備準則明確，計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回，這也是新會計準則和國際財務報告準則的實質(zhì)性差異之一。 ? 總體原則要把握兩點： ? 一是“要有活躍的市場”； ? 二足交易雙方在完全自愿的情況下，沒有第三方干擾，討價還價形成的價格，也可以說是公允的。 ? 據(jù)悉，財政部為此多次與國際會計準則理事會討論相關問題。按照公允價值的概念，就要按現(xiàn)時情況下，買賣雙方愿意成交的價值來計量。 ? 并且在第四十三條強調(diào) 。 ? 此外，該條中還規(guī)定 “ 企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。 （七） 新會計準則主要變化 ? （ 1）增添了若干新準則，形成系統(tǒng)化的準則體系 ? 新的會計準則體系在現(xiàn)行準則的基礎上增添了若干新準則，例如：涉及房地產(chǎn)行業(yè)的準則《 投資性房地產(chǎn) 》 ），涉及農(nóng)業(yè)的準則 《 生物資產(chǎn) 》 （ ），涉及金融、證券行業(yè)的準則《 金融工具確認和計量 》 （ ）、 《 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 》 （ ）、 《 套期保值 》 （ ）、《 金融工具列報 》 （ ）等，涉及保險企業(yè)的準則 《 原保險合同 》 （ ）和 《 再保險合同 》 （ ）， ? 涉及能源企業(yè)的準則 《 石油天然氣開采 》（ ），涉及外貿(mào)企業(yè)的準則 《 外幣折算 》 （ ）以及涉及薪酬和個人收入的準則 《 職工薪酬 》 （ ）、 《 企業(yè)年金基金 》 （ ）、 《 股份支付 》 （ ）及 《 政府補助 》 （ ）等，使我國不同行業(yè)企業(yè)在遇到具有行業(yè)特色的特殊性問題時直接有據(jù)可依。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照 《 企業(yè)會計準則第 17號 ——借款費用 》 應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。 *注四： IFRS6規(guī)范了對礦產(chǎn)資源進行勘探和評價活動的一般會計處理原則。 ? 5）通過上市公司的運行，總結經(jīng)驗，為大范圍的實施奠定基礎。 ? 審慎地選擇實施范圍 ? 實施范圍的選擇，先前社會上也有多種版本，最終選擇在上市公司范圍內(nèi)施行，我們認為是基于： ? 1）公司治理結構的逐步建立和完善。 ? ? 財務報告的結構和內(nèi)容： ? 1）明確了流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)、流動負債與非流動負債的劃分標準。 ? 企業(yè)會計準則 ——基本準則 ? 企業(yè)會計準則第 1號 ——存貨 ? 企業(yè)會計準則第 2號 ——長期股權投資 ? 企業(yè)會計準則第 3號 ——投資性房地產(chǎn) ? 企業(yè)會計準則第 4號 ——固定資產(chǎn) ? 企業(yè)會計準則第 5號 ——生物資產(chǎn) ? 企業(yè)會計準則第 6號 ——無形資產(chǎn) ? 企業(yè)會計準則第 7號 ——非貨幣性資產(chǎn)交換 ? 企業(yè)會計準則第 8號 ——資產(chǎn)減值 ? 企業(yè)會計準則第 9號 ——職工薪酬 ? 企業(yè)會計準則第 10號 ——企業(yè)年金基金 ? 企業(yè)會計準則第 11號 ——股份支付 ? 企業(yè)會計準則第 12號 ——債務重組 ? 企業(yè)會計準則第 13號 ——或有事項 ? 企業(yè)會計準則第 14號 ——收入 ? 企業(yè)會計準則第 15號 ——建造合同 ? 企業(yè)會計準則第 16號 ——政府補助 ? 企業(yè)會計準則第 17號 ——借款費用 ? 企業(yè)會計準則第 18號 ——所得稅 ? 企業(yè)會計準則第 19號 ——外幣折算 ? 企業(yè)會計準則第 20號 ——企業(yè)合并 ? 企業(yè)會計準則第 21號 ——租賃 ? 企業(yè)會計準則第 22號 ——金融工具確認和計量 ? 企業(yè)會計準則第