【正文】 （四）提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ? 企業(yè)委托加工物資 ? 本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。 ? 甲企業(yè)應(yīng)于 3月末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： ? 借：原材料 38 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 38 000 ? 4月初將上述會(huì)計(jì)分錄原賬沖回： ? 借：原材料 38 000 ? 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 38 000 ? 在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)： ? 借：原材料 40 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 ? 貸：銀行存款 46 800 ? ? （二）通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫（單料同到）。 ? ③材料采購期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的采購成本。 ? ①小企業(yè)外購材料，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 ? 【 提示 】 只有批發(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費(fèi)用在“銷售費(fèi)用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費(fèi)用仍在“原材料 ”： “庫存商品 ”等賬戶中核算。 ? 小企業(yè)的存貨包括 ：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。 壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出。 （五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 A．各種應(yīng)收的賠款 B．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) C．出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予以退回的 增值稅款 D．銷售商品時(shí)代購貨的一方墊付的運(yùn)雜費(fèi) 【 答案 】 ABC 第十條 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失： （一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹? ? （六）其他應(yīng)收款 ? 本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種 應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。 ? （ 1）小企業(yè)購入股票，如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利： 借：短期投資（長期股權(quán)投資）（實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收股利（應(yīng)收的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 ? （ 2）在短期投資或長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 ? （ 3）小企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 ? （五）應(yīng)收利息 本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 具體核算方法與 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 基本一致。 ? （ 1）小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行無追索權(quán) 銀行附有追索權(quán) 借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款） 借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠差額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠差額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（原票面金額） 貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)票面金額） （ 2）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) （ ）。 ? 假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 2022年 5月 20日，購入乙公司股票 100 000股 借：短期投資 ——乙公司股票 500 800 應(yīng)收股利 ——乙公司 7 200 貸：銀行存款 508 000 （ 2） 2022年 6月 20日，收到乙公司發(fā)放的 2022年現(xiàn)金股利7 200元 借：銀行存款 7200 貸：應(yīng)收股利 ——乙公司 7200 （ 3） 2022年 4月 20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的 2022年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的價(jià)額＝ 2 000 000 %＝ 10 000（元） 借：應(yīng)收股利 ——乙公司 10 000 貸：投資收益 10 000 ? （ 4） 2022年 5月 10日，收到乙公司發(fā)放的 2022年現(xiàn)金股利 借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收股利 ——乙公司 10 000 ? （ 5） 2022年 5月 17日，出售乙公司股票 100 000股 借：銀行存款 449 280 投資收益 51 520 貸：短期投資 ——乙公司股票 500 800 第九條 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。 ? 2022年 12月 31日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤價(jià)為每股 。 計(jì)算題 】 2022年 5月 20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票 100 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的%，支付價(jià)款合計(jì) 508 000元，其中，證券交易印花稅等交易費(fèi)用 800元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 7 200元。 （三）出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。 實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本。 ? 小企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 ? 小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 ? 小企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 本準(zhǔn)則規(guī)定，盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益，記入“營業(yè)外收入”科目；盤虧、毀損的存貨，凈損失記入“營業(yè)外支出”科目。 五、關(guān)于壞賬損失 ◆本準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)對(duì)于應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)發(fā)生的壞賬損 失是不能預(yù)計(jì)的， 不需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ，只能是在實(shí)際發(fā)生壞 賬時(shí)，按照減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù) 付款項(xiàng)，作為壞賬損失，計(jì)入“營業(yè)外支出”科目，同時(shí)沖 減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 四、關(guān)于預(yù)付賬款 ◆本準(zhǔn)則增加了“預(yù)付賬款”科目。 短期投資不計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備?，F(xiàn)金盤盈，批準(zhǔn)后計(jì)入“營業(yè) 外收入”科目。 (二 )出售一般針對(duì)產(chǎn)品等存貨而言，指將小企業(yè)的產(chǎn)成品、商品、原材料、半成品等對(duì)外銷售。正常營業(yè)周期通常短于 1年，在 1年內(nèi)有幾個(gè)營業(yè)周期。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 【 相關(guān)鏈接 】《 企業(yè)所得稅法 》 第十條第 (七)款 規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。 下列各類小企業(yè)中，不適用 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的有（ ）。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過 10年。 應(yīng)收賬款 未規(guī)定應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理 規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理 不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生損失時(shí)直接轉(zhuǎn)銷即可 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 盤盈的存貨 計(jì)入營業(yè)外收入 沖減管理費(fèi)用 長期股權(quán)投資 成本法核算 成本法或權(quán)益法核算 會(huì)計(jì)科目 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 固定資產(chǎn) 以竣工決算前發(fā)生之初確認(rèn)入賬價(jià)值 以 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前 所發(fā)生的必要支出確認(rèn)入賬價(jià)值 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。 大小準(zhǔn)則相互轉(zhuǎn)換 第四條 執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) — 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的小企業(yè)，不得在執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。 ? 應(yīng)交所得稅 =5 50% 20%= ? 下列三類小企業(yè)除外： （一）股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)。 符合條件的小型微利企業(yè) ， 是指從事國家非限制和禁止行業(yè) ， 并符合下列條件的企業(yè)： ， 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元 ， 從業(yè)人數(shù)不超過 100人 ， 資產(chǎn)總額不超過 3000萬元 ， 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元 ， 從業(yè)人數(shù)不超過 80人 ， 資產(chǎn)總額不超過 1000萬元 。 （ 2）營業(yè)收入，工業(yè)、建筑業(yè)、限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)以及其他設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入指標(biāo)的行業(yè)，采用 主營業(yè)務(wù)收入 ；限額以下批發(fā)與零售業(yè)企業(yè)采用 商品銷售額 代替；限額以下住宿與餐飲業(yè)企業(yè)采用 營業(yè)額 代替；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)企業(yè)采用營業(yè) 總收入 代替；其他未設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入的行業(yè)，采用營業(yè)收入指標(biāo)。 《 國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類 》（ GB/T47542022）為準(zhǔn)。 《 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定 》（國經(jīng)貿(mào)中小企［ 2022］143號(hào)）中界定的小企業(yè)。 我部于 2022年 4月 27日發(fā)布的 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 （ 財(cái)會(huì) [2022]2號(hào) ） 同時(shí)廢止 。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 正身以德 信達(dá)天下 與稅法高度協(xié)調(diào)的例外 在實(shí)施 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 后，小企業(yè)除會(huì)計(jì)與稅法之間不可能消除的永久性差異以外，只有在少數(shù)情況下才可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 ? 小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 正身以德 信達(dá)天下 簡化核算要求 （十）統(tǒng)一采用未來適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 要求企業(yè)根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法或未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這樣，小企業(yè)既不會(huì)產(chǎn)生外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，也減少了外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的工作量。而 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，這大大簡化了所得稅的會(huì)計(jì)處理。 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等；長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 正身以德 信達(dá)天下 簡化核算要求 （三）統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資 在長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方面， 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 正身以德 信達(dá)天下 簡化核算要求 在收入確認(rèn)方面，不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。 主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán) 正身以德 信達(dá)天下