【正文】 ? 此外，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的具體構(gòu)成及其內(nèi)容作了原則性的規(guī)定，其具體列報(bào)要求則由“財(cái)務(wù)報(bào)表列表”具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有財(cái)務(wù)情況說明書，目前我國上市公司和其他企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中一般也不編財(cái)務(wù)情況說明書，但對(duì)附注的內(nèi)容非常重視。考慮到“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”的名稱是特定歷史條件下的產(chǎn)物，而國際上均稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告”，國內(nèi)公司編制的中報(bào)、年報(bào)等也稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告”，同時(shí)會(huì)計(jì)理論界也呼吁改為“財(cái)務(wù)報(bào)告”，為了既與上位法保持一致，又為以后修改上位法時(shí)埋下伏筆，將現(xiàn)行準(zhǔn)則中的“財(cái)務(wù)報(bào)告”改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告）”（第四條）。 ? ８、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的名稱和內(nèi)涵作了修改 ? 現(xiàn)行準(zhǔn)則使用了“財(cái)務(wù)報(bào)告”的表述，而會(huì)計(jì)法、新修訂的公司法、證券法和 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 》 等法律、行政法規(guī)則稱之為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。 ? 隨著我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，除了歷史成本之外的計(jì)量基礎(chǔ)，如重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等被逐步引入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，為此，迫切需要在基本準(zhǔn)則中對(duì)這些計(jì)量基礎(chǔ)的概念、含義、應(yīng)用條件等作出原則性規(guī)定，以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。 ? ７、新增了會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范內(nèi)容 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的過程，其中計(jì)量在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中居于十分重要的地位。它用 “ 經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng) ” 作為主線，貫穿于六項(xiàng)要素之中，而把所有要素都有機(jī)聯(lián)系在一起。 ? 如，在 “ 所有者權(quán)益 ” 和 “ 利潤 ” 要素中分別引入國際準(zhǔn)則中的 “ 利得 ” 和 “ 損失 ” 概念（第十七、三十八條），將利得和損失區(qū)分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失以及直接記入當(dāng)期利潤的利得和損失兩類，更加合理地反映企業(yè)的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。因此，修訂后的基本準(zhǔn)則按照 《 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例 》 的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了調(diào)整。 ? 總的看，對(duì)原基本原則的變更、補(bǔ)充和完善，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。 ? 如實(shí)反映交易和事項(xiàng)的真相，保持信息的可靠與完整，必須成為首先關(guān)注的基本信息質(zhì)量。 ? 但從排列的順序看，大體上可以顯示：可靠性和相關(guān)性優(yōu)先予以考慮，表明兩者是主要質(zhì)量。 ? 從十二條到十九條，分別提出“可靠性”“相關(guān)性”、“可理解性”、“可比性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”、“及時(shí)性”等信息質(zhì)量。 ? （４）新增了 “ 實(shí)質(zhì)重于形式 ” 原則，這是近年來我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展和國際上通行慣例的要求（第十六條）。 ? （２）由于歷史成本屬于會(huì)計(jì)計(jì)量范疇，因此將歷史成本原則在新增的 “ 第九章會(huì)計(jì)計(jì)量 ”中進(jìn)行了規(guī)定。 ? 為了與國際慣例協(xié)調(diào)，也更好地體現(xiàn)該章的內(nèi)容實(shí)質(zhì)，修訂后將現(xiàn)行基本準(zhǔn)則 “ 第二章一般原則 ” 修改為 “ 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 ” 。 ? ５、完善了會(huì)計(jì)一般原則 ? 現(xiàn)行準(zhǔn)則第二章 “ 一般原則 ” 中，具體規(guī)定了 12項(xiàng)會(huì)計(jì)一般原則。因此，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)作了相應(yīng)的修改（第四條）。 ? 因此，修訂后刪除了現(xiàn)行準(zhǔn)則第二條第二款的規(guī)定，編制合并報(bào)表的具體要求在“ 財(cái)務(wù)報(bào)表列表 ” 、 “ 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ” 、“ 長期股權(quán)投資 ” 、等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，這樣做也符合國際通行的慣例 . ? ４、對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了修改 ? 現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定主要強(qiáng)調(diào)滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。 ? ２、總體結(jié)構(gòu)有所變化： ? 原基本準(zhǔn)則為十章，新基本準(zhǔn)則為十一章，新增了 “ 會(huì)計(jì)計(jì)量 ” 章；同時(shí)，第二章的名稱由“ 一般原則 ” 變更為 “ 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 ” ，突出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息。 ? 因此，此次修訂沒有采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，而是按照我國的立法習(xí)慣和會(huì)計(jì)法律體系框架，仍堅(jiān)持將 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 定位為基本準(zhǔn)則，但為了明確區(qū)分基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，突出基本準(zhǔn)則的法律地位，修訂后將該準(zhǔn)則的名稱改為 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —基本準(zhǔn)則 》 ，并對(duì)有關(guān)條文內(nèi)容作了修訂。 ? （三）修訂的主要內(nèi)容 ? １、繼續(xù)堅(jiān)持我國基本準(zhǔn)則的定位，并對(duì)規(guī)章名稱作了修改 ? 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的 《 編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的概念框架 》 ，內(nèi)容與我國的基本準(zhǔn)則有相似之處，但該框架不作為準(zhǔn)則體系的組成部分，主要用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定工作，在很大程度上帶有 “ 理念 ” 的特點(diǎn)。 ? 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的需要，應(yīng)當(dāng)借鑒這些概念框架中的合理內(nèi)容，在基本準(zhǔn)則中加以體現(xiàn)。 ? 為了體現(xiàn)基本準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的功能定位，指導(dǎo)我國具體準(zhǔn)則的制定，需要對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則加以修改。 ? ３、體現(xiàn)基本準(zhǔn)則統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的作用 ? 當(dāng)前，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩部分，基本準(zhǔn)則是具體準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)規(guī)定會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等，從而對(duì)各項(xiàng)具體準(zhǔn)則的制定起到統(tǒng)馭作用。 ”“ 財(cái)政部要進(jìn)一步修改完善企業(yè)財(cái)務(wù)制度和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 ” 。 ? 修訂后的公司法、證券法于 20xx年 1月 1日起施行。 ? （二）修訂的必要性 ? １、需要與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)保持一致 ? 全國人大于 1999年修訂了會(huì)計(jì)法，國務(wù)院于20xx年制定并發(fā)布了 《 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 》 ，這些新的法律法規(guī)對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制以及會(huì)計(jì)要素的定義等都作了新的規(guī)定，為了與上述法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定保持一致，需要對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修訂。 ? ３、它在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起到統(tǒng)馭的作用。這是我國自改革開放以來，為了實(shí)現(xiàn)與國際慣例接軌，在會(huì)計(jì)方面實(shí)行的重大舉措，在我國會(huì)計(jì)改革中具有劃時(shí)代意義。 ? 本次改革的目標(biāo)是，建立完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，取消企業(yè)會(huì)計(jì)制度，從 “ 形式上 ” 實(shí)現(xiàn)與國際趨同，同時(shí)更多的采用 “ 公允價(jià)值 ” 計(jì)價(jià)，進(jìn)一步在實(shí)質(zhì)上與國際趨同，可稱為會(huì)計(jì)的第二次革命。然后根據(jù)利潤總額扣除所得稅費(fèi)用，得出稅后利潤即凈利潤。 ? （ 10）所得稅處理方法發(fā)生變革 ? 《 所得稅 》 準(zhǔn)則是本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容。該項(xiàng)目對(duì)其 20xx年度境內(nèi)外凈利潤差異的影響高達(dá) ，對(duì) 20xx年末境內(nèi)外股東權(quán)益差異的影響更是高達(dá) 。并且，如果相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息費(fèi)用也允許資本化。 ? 在新 《 借款費(fèi)用 》 準(zhǔn)則中，擴(kuò)大了借款費(fèi)用可以資本化的資產(chǎn)范圍。由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣不允許研究費(fèi)用資本化，所以，這 該全部是開發(fā)費(fèi)用。 ? 準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，即費(fèi)用化；而開發(fā)階段的支出，如果滿足一定的條件，可進(jìn)行資本化處理，計(jì)入無形資產(chǎn)。 ? 新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的開發(fā)分為兩個(gè)階段：研究階段和開發(fā)階段。 金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 根據(jù)初始確認(rèn)指定 交易性金融資產(chǎn) 按公允價(jià)值計(jì) 量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益 按公允價(jià)值計(jì)量且 其變動(dòng)計(jì)入權(quán)益 按攤余成本計(jì)量 金融資產(chǎn)的歸類 按公允價(jià)值計(jì) 量且其變動(dòng)計(jì) 入當(dāng)期損益 ? （ 9）費(fèi)用資本化發(fā)生變革 ? ① 開發(fā)費(fèi)用予以資本化。 ? 例如，準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移至表內(nèi)反映。未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法與目前的五級(jí)分類法相比 ,能提供更準(zhǔn)確的信息 ,真實(shí)地反映貸款的價(jià)值。 ? 所帶來的影響：原來，上市公司的證券類投資如市價(jià)比成本低，必須計(jì)提減值準(zhǔn)備，但如市價(jià)比成本價(jià)高，而公司并沒有拋出實(shí)現(xiàn)收益，賬面盈利并不能計(jì)入當(dāng)期損益，但新準(zhǔn)則卻使得證券投資的賬面盈利也能成為凈利潤。 ? 例如：證券投資。 ? ② 公允價(jià)值與實(shí)際利率攤余法 ? 新準(zhǔn)則規(guī)定，衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并將相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益，而金融資產(chǎn)或金融負(fù)債則按實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用。 ? （ 8）金融工具發(fā)生變革 ? 這次公布的四項(xiàng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別為《 金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則 》 、 《 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則 》 、 《 套期保值準(zhǔn)則 》 、 《 金融工具列報(bào)準(zhǔn)則 》 ，這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖，未來銀行、券商、保險(xiǎn)公司等金融企業(yè)的利潤操縱空間將越來越小。 ? 所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的也應(yīng)納入合并范圍。 ? 與 《 合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定 》 相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重 母公司理論 轉(zhuǎn)為側(cè)重 實(shí)體理論 。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。 ? （ 7）企業(yè)合并報(bào)表會(huì)計(jì)處理方法的變革 ? ① 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的變革。 ? 按新規(guī)定，一些無力償還債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大的提