【正文】 ? 借：無形資產(chǎn) 商標(biāo)權(quán) 3000萬 ? 貸：銀行存款 3000萬 ? 借：管理費(fèi)用 300萬（ 3000/10） ? 貸：累計攤銷 300萬 外購無形資產(chǎn)延期付款的賬務(wù)處理 ? 例：某股份公司 2022年 1月 1日從外單位購得一項商標(biāo)權(quán)，由于資金緊張 ,雙方協(xié)商采用分期付款方式支付款項，合同規(guī)定商標(biāo)權(quán)總計 600萬元，每年末支付 200萬元，三年付清，假定銀行貸款利率為 10%，有關(guān)計算處理如下 ? （ 1）計算 無形資產(chǎn)現(xiàn)值 ? 200/（ 1＋ 10%）＋ 200/（ 1＋ 10%）（ 1＋ 10%） ＋ 200/（ 1＋ 10%）（ 1＋ 10%）（ 1＋ 10%） ＝ （ 2）計算未確認(rèn)融資費(fèi)用 ? 600 － ＝ ? （ 3）應(yīng)確認(rèn)融資費(fèi)用 ? 第一年＝ 10% ＝ ? 第二年＝ ? （ － 200 ＋ ） 10% ＝ ? 第三年＝ － － ＝ ? （ 3）賬務(wù)處理 ? 。 三、賬務(wù)處理 ? 內(nèi)部研制開發(fā) ? 例：某企業(yè)自行研制開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研制開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi) 4000萬元，人工工資 1000萬元，其他費(fèi)用 3000萬元，上述費(fèi)用中符合資本化條件的支出為 5000萬元，期末該項專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 無形資產(chǎn)殘值的確定 無形資產(chǎn)殘值一般為零。使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷期自可供使用時開始至終止確認(rèn)時止。 區(qū)分無形資產(chǎn)的使用壽命，采取不同的會計處理 ? 原準(zhǔn)則規(guī)定： 所有無形資產(chǎn)均按一定的期限分期攤銷計入損益。因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計入當(dāng)期損益。 新準(zhǔn)則規(guī)定區(qū)分 研究階段 與 開發(fā)階段 ，對于符合規(guī)定條件的 開發(fā)支出 ，可以資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 ? 新準(zhǔn)則只規(guī)定企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，內(nèi)容包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。在剩余付款期限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。 ? 首次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計提的折舊不再追溯調(diào)整。預(yù)計棄置費(fèi)的現(xiàn)值為 200萬元。 ? 原準(zhǔn)則下會計處理 ? 借：固定資產(chǎn) 1000萬 ? 貸：應(yīng)付賬款（或長期應(yīng)付款） 1000萬 ? 新準(zhǔn)則下會計處理 ? 第一步 計算總價款現(xiàn)值 ? 500/（ 1＋ 6%）＋ 300/（ 1＋ 6%）（ 1＋ 6%） ＋ 200/（ 1＋ 6%）（ 1＋ 6%）（ 1＋ 6%） ? ＝ ＋ 267 ＋ ＝ ? 第二步 確定總價款與現(xiàn)值的差額 ? 1000萬 ＝ ? 第三步 編制會計分錄 ? 借：固定資產(chǎn) ? 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ? 貸： 長期應(yīng)付款 1000萬 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)? 付款期 付款額 確認(rèn)融資費(fèi)用 應(yīng)付本金減少 應(yīng)付本金余額 1 2 3=5 6% 4=23 5=54 07年初 9066200 07年末 500萬 543972 4456028 4610172 08年末 300萬 276610 2723390 1886782 09年末 200萬 113218 1886782 0 合 計 1000萬 933800 9066200 ? 第一年末付款時： ? 借：長期應(yīng)付款 500萬 ? 貸：銀行存款 500萬 ? 同時： 借：財務(wù)費(fèi)用 543972 ? 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 543972 ? (下同 ) 三、關(guān)于棄置費(fèi)的會計處理 ? 例：企業(yè)購入一臺儀器，成本 1000萬元，以存款支付，因儀器中含有放射性元素，預(yù)計使用期滿報廢時需要特殊處理費(fèi) 300萬元。購貨合同約定，機(jī)器總價款 1000萬元，分 3年支付，當(dāng)年末支付 500萬元， 2022年末和 2022年末分別支付 300萬元和 200萬元。 ? 新準(zhǔn)則規(guī)定： ? 超過正常付款期（通常在 3年以上）購入的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購入資產(chǎn)成本不能以各期付款額之和確定，應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。 改變了固定資產(chǎn)盤盈的會計處理 ? 原準(zhǔn)則規(guī)定： ? 盤盈的固定資產(chǎn)在盤點(diǎn)當(dāng)期入賬，同時增加當(dāng)期的營業(yè)外收入 ? 借：待處理財產(chǎn)損益 ? 貸：營業(yè)外收入 ? 新準(zhǔn)則規(guī)定： ? 盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 ? 在固定資產(chǎn)初始計量中引入了現(xiàn)值計量屬性 ? 引入了固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用會計處理 ? 對預(yù)計凈殘值重新定義 “預(yù)計凈殘值”概念 ? 原準(zhǔn)則無定義，實(shí)務(wù)中一般理解為固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時處置收入扣除費(fèi)用后的余額。 ? （三）除采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資以外，其他原采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新分類，對于應(yīng)按照 22號準(zhǔn)則進(jìn)行核算的，其在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 38號 ——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 》的規(guī)定執(zhí)行；對于仍按長期股權(quán)投資準(zhǔn)則采用成本法進(jìn)行核算的，應(yīng)以首次執(zhí)行日的賬面余額作為認(rèn)定成本。 ? 六、新舊銜接 ? 企業(yè)在首次執(zhí)行日已經(jīng)持有的長期股權(quán)投資，應(yīng)區(qū)分產(chǎn)生長期股權(quán)投資的不同情況，分別進(jìn)行處理。 ? 新準(zhǔn)則： ? 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 ? 同一控制下的企業(yè)合并 ? 非同一控制下的企業(yè)合并 ? 企業(yè)非合并形成的長期股權(quán)投資 股權(quán)投資的權(quán)益法與成本法核算范圍發(fā)生變化 ? 原準(zhǔn)則： ? 不控制且不具有重大影響的投資采用成本法 ? 控制、共同控制或重大影響采用權(quán)益法。按合同約定負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的，還應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失。 （ 2） 承擔(dān)被投資方凈虧損的確認(rèn) ? 原準(zhǔn)則： ? 以長期投資賬面價值減至零為限。 ? 如果（ A） 小于（ B） ? 差額記入當(dāng)期損益 對子公司長期股權(quán)投資核算 由權(quán)益法改為成本法 ? 原準(zhǔn)則 ： ? 采用權(quán)益法核算 ? 新準(zhǔn)則 ： ? 日常核算及個別報表采用成本法核算 ? 編制合并報表調(diào)整為權(quán)益法 改變了權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)方法 （ 1） 投資損益的確認(rèn)基礎(chǔ) ? 原準(zhǔn)則規(guī)定 將按持股比例計算確定享有被投資方賬面凈利潤的份額，確認(rèn)為投資收益或投資損失。A公司應(yīng)確認(rèn)的處置損益賬務(wù)處理為 ： ? 借：銀行存款 2300萬（ 1800萬） ? （借：投資收益 200萬） ? 貸：長期股權(quán)投資 投資成本 2022萬 ? 投資收益 300萬 同時，還應(yīng)將原計入資本公積的部分全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 ? 借：資本公積 200萬 ? 貸：投資收益 200萬 ? 五、新舊準(zhǔn)則主要差異 縮小了規(guī)范的范圍 ? 原投資準(zhǔn)則 ： ? 規(guī)范各類投資的核算 ? 短期投資 ? 長期債權(quán)性投資 ? 長期股權(quán)性投資 ? 新準(zhǔn)則 ： ? 僅規(guī)范長期權(quán)益性投資 取消了長期股權(quán)投資差額的核算 ? 原準(zhǔn)則 ? 要求比較初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)的份額確認(rèn)長期股權(quán)投資差額，并分期攤銷。 ? 例： A公司原持有 B公司 40%的股權(quán)， 2022年 12月 20日， A公司決定出售其持有的 B公司股權(quán)的 1/4，出售時， A公司賬面上對 B公司長期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本 1500萬元，損益調(diào)整 300萬元，其他權(quán)益變動 200萬元，出售取得價款 700萬元。 四、長期股權(quán)投資的處理 ? 對外出售長期股權(quán)投資時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。會計處理為： ? 借：銀行存款 1800萬 ? 貸：長期股權(quán)投資 1600萬 ? 貸：投資收益 200萬 ? ? 處置后，該項長期股權(quán)投資賬面價值為 1600萬，其中：投資成本 1300萬，損益調(diào)整 300萬。 超過 部分確認(rèn)當(dāng)期損益。 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處理 ? 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法 ? 因減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法時，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按成本法核算的基礎(chǔ)。對于公允價值變動 4000萬（ 9000萬－ 5000萬）相對于原持股比例 400萬部分，應(yīng)調(diào)整投資賬面價值和資本公積，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分 800 10%記入留存收益。未發(fā)生其他計入資本公積事項。 07年 4月 30日，甲又以 1500萬取得乙 15%股權(quán)，甲對乙產(chǎn)生重大影響。 07年乙虧損 6000萬，假定甲取得時乙的資產(chǎn)公允價值與賬面價值相等，則甲當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)投資損失為 2400萬元；如果 07年乙虧損12022萬，則甲當(dāng)年度按持股比例確認(rèn)應(yīng)分?jǐn)偟膿p失為 4800萬元，（超額損失 800萬在賬外備查登記）會計處理如下： ? 借：投資收益 4000萬 ? 貸：長期股權(quán)投資 4000萬 ? 借：投資收益 800萬 ? 貸：長期應(yīng)收款 800萬 ? 沖減后，應(yīng)收乙長期應(yīng)收款余額為 700萬 四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處理 ? 成本法 轉(zhuǎn) 權(quán)益法 ? 原對被投資單位 追加投資 、 ? 不具有控制、共同 持股比例上升 ， ? 控制、重大影響 對被投資單位實(shí) ? 在活躍市場沒報價、 施共同控制、重 ? 公允價值不能可靠 大影響 ? 計量 ? ? 1） 原投資賬面余額與原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整投資賬面價值；屬于原投資時因投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，調(diào)整賬面價值和留存收益 ? 2）新取得股權(quán)總部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值之間的份額，大于時，不調(diào)整投資成本，小于時，調(diào)整投資成本與當(dāng)期損益。 ? 出現(xiàn)超額虧損的核算 ? 發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)以投資賬面價值以及其他構(gòu)成對被投資單位的長期權(quán)益減至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。宣告分派時 ? 借：應(yīng)收股利 ? 貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） ? 2）超過已確認(rèn)投資損益部分，但未超過投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)賬面利潤中本企業(yè)應(yīng)享有的份額，作為投資收