【正文】 ? 上例：如果 A公司決定全部出售其持有的 B公司股權(quán)，出售取得價(jià)款 2300萬元（或 1800萬元）。繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利 未超過 轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，沖減投資成本。 ? ? 例： 06年 5月 1日，甲取得乙 10%股權(quán)，成本 600萬，取得投資時(shí)乙單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額 5000萬（假定與賬面價(jià)值相同），甲采用成本法核算。 20 ＝ 40萬元 ? 無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)增攤銷 ? 800247。 ? 計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期投資收益： ? 按原準(zhǔn)則計(jì)算 500 30%＝ 150萬元 ? 新準(zhǔn)則計(jì)算 ， 按取得時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值 1200萬元為基礎(chǔ)調(diào)整的凈利潤為 ? 500 － 40＝ 460萬元 ? （ 1000萬元 247。 如果 A公司以 1100萬元購入： 舊準(zhǔn)則： 將股權(quán)投資差額 調(diào)整為 200萬即可 。如直接或間接擁有被投資單位 20%以上低于 50%以下表決權(quán)股份。 ? 投資者投入的長期股權(quán)投資 ? 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為長期股權(quán)投資初始成本，約定的價(jià)值不公允除外。（舊準(zhǔn)則采用不完全列舉的方法規(guī)定） ? 四、新舊銜接 ? 根據(jù) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) ——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的規(guī)定，在存貨的計(jì)量上，因新舊準(zhǔn)則之間的差異而對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響金額在首次執(zhí)行日均不再追溯調(diào)整。 （ 3）有銷售合同而持有的存貨 ,通常以產(chǎn)成品、商品的合同價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)； ? （ 4）持有的存貨數(shù)量超過銷售合同數(shù)量，超出部分以產(chǎn)成品、商品的一般銷售價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)； ? （ 5）持有的存貨數(shù)量少于銷售合同數(shù)量，實(shí)際持有存貨以銷售合同價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。該商品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為 8萬元，由此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2萬元。 ? 發(fā)出存貨成本方法應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法。因此，使得一些需要通過取得專門借款才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果也會(huì)受到一定程度的影響：將導(dǎo)致使存貨處于長時(shí)間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，利潤增加；資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應(yīng)增加。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等 部分常用會(huì)計(jì)科目發(fā)生了變化 ? 新增科目 ? 庫存現(xiàn)金 ? 周轉(zhuǎn)材料 ? 交易性金融資產(chǎn) ? 可供出售金融資產(chǎn) ? 持有至到期投資（減值準(zhǔn)備） ? 長期股權(quán)投資（減值準(zhǔn)備） ? 長期應(yīng)收款 ? 未實(shí)現(xiàn)融資收益 ? 累計(jì)攤銷 ? 商譽(yù) ? 交易性金融負(fù)債 ? 應(yīng)付職工薪酬 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ? 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ? 資產(chǎn)減值損失 ? 減少科目 ? 現(xiàn)金 ? 短期投資 ? 長期投資 ? 產(chǎn)成品 ? 包裝物 ? 低置易耗品 ? 應(yīng)付工資 ? 應(yīng)付福利費(fèi) ? 應(yīng)交稅金 ? 其他應(yīng)交款 ? 長期股權(quán)投資差額 對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容作了修改 ? 1） 財(cái)務(wù)報(bào)表定義 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件。 ? 重置成本 又稱現(xiàn)行成本。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 ? 一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍 ? 適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司 )。 ? 及時(shí)性 ? 實(shí)質(zhì)重于形式 ? 如：企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，雖然從法律形式講，企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但由于租賃合同中規(guī)定的租賃期都相當(dāng)長，接近該資產(chǎn)使用壽命；租賃結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在承租期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配該資產(chǎn)并從中受益等。 主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量等。 ? 變化： ? 符合條件的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本。 ? 新存貨準(zhǔn)則取消了商品流通企業(yè)存貨采購成本確定的條款。 ? 4） 每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 ? 根據(jù)上述資料，確定 A材料的可變現(xiàn)凈值： ? 首先計(jì)算用 A材料生產(chǎn)的機(jī)器的可變現(xiàn)凈值 ? ＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用－估計(jì)相關(guān)稅費(fèi) ? ＝ 100－ 100＝ 260(萬元 ) ? 其次，將該機(jī)器的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較 ? 可變現(xiàn)凈值 260(萬元 )＜成本 280(萬元 ) ? 由于該機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此， A材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 ? 符合條件的商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入存貨成本。 ? 2） 非同一控制下的企業(yè)合并 ? （按準(zhǔn)則第 20號(hào)規(guī)定核算。（編制合并報(bào)表時(shí)按權(quán)益法調(diào)整） ? 3）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。乙公司有關(guān)利潤及分配情況如下：（單位：萬元） ? 年 度 凈利潤 當(dāng)年度分派利潤 ? 2022 1000 900 ? 2022 2022 1600 ? 注：乙公司 2022年度分派的利潤屬于對(duì) 04年實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配。 ? 3）確認(rèn)被投資單位凈損益份額按投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈損益調(diào)整后確認(rèn)。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按直線法折舊、攤銷。 ? 出現(xiàn)超額虧損的核算 ? 發(fā)生凈虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)以投資賬面價(jià)值以及其他構(gòu)成對(duì)被投資單位的長期權(quán)益減至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng) 4000萬（ 9000萬－ 5000萬）相對(duì)于原持股比例 400萬部分，應(yīng)調(diào)整投資賬面價(jià)值和資本公積，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分 800 10%記入留存收益。 四、長期股權(quán)投資的處理 ? 對(duì)外出售長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。 （ 2） 承擔(dān)被投資方凈虧損的確認(rèn) ? 原準(zhǔn)則： ? 以長期投資賬面價(jià)值減至零為限。 ? （三）除采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資以外，其他原采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新分類，對(duì)于應(yīng)按照 22號(hào)準(zhǔn)則進(jìn)行核算的，其在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38號(hào) ——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》的規(guī)定執(zhí)行；對(duì)于仍按長期股權(quán)投資準(zhǔn)則采用成本法進(jìn)行核算的，應(yīng)以首次執(zhí)行日的賬面余額作為認(rèn)定成本。購貨合同約定，機(jī)器總價(jià)款 1000萬元，分 3年支付，當(dāng)年末支付 500萬元， 2022年末和 2022年末分別支付 300萬元和 200萬元。在剩余付款期限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。 區(qū)分無形資產(chǎn)的使用壽命，采取不同的會(huì)計(jì)處理 ? 原準(zhǔn)則規(guī)定： 所有無形資產(chǎn)均按一定的期限分期攤銷計(jì)入損益。 ? 借：無形資產(chǎn) 商標(biāo)權(quán) 3000萬 ? 貸：銀行存款 3000萬 ? 借：管理費(fèi)用 300萬（ 3000/10） ? 貸：累計(jì)攤銷 300萬 外購無形資產(chǎn)延期付款的賬務(wù)處理 ? 例：某股份公司 2022年 1月 1日從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于資金緊張 ,雙方協(xié)商采用分期付款方式支付款項(xiàng)，合同規(guī)定商標(biāo)權(quán)總計(jì) 600萬元，每年末支付 200萬元，三年付清，假定銀行貸款利率為 10%，有關(guān)計(jì)算處理如下 ? （ 1）計(jì)算 無形資產(chǎn)現(xiàn)值 ? 200/（ 1＋ 10%）＋ 200/（ 1＋ 10%）（ 1＋ 10%） ＋ 200/（ 1＋ 10%）（ 1＋ 10%）（ 1＋ 10%） ＝ （ 2）計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 ? 600 － ＝ ? （ 3）應(yīng)確認(rèn)融資費(fèi)用 ? 第一年＝ 10% ＝ ? 第二年＝ ? （ － 200 ＋ ） 10% ＝ ? 第三年＝ － － ＝ ? （ 3）賬務(wù)處理 ? 。使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷期自可供使用時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止。 ? 新準(zhǔn)則只規(guī)定企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，內(nèi)容包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。 ? 原準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)處理 ? 借：固定資產(chǎn) 1000萬 ? 貸：應(yīng)付賬款（或長期應(yīng)付款） 1000萬 ? 新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)處理 ? 第一步 計(jì)算總價(jià)款現(xiàn)值 ? 500/（ 1＋ 6%）＋ 300/（ 1＋ 6%）（ 1＋ 6%） ＋ 200/（ 1＋ 6%）（ 1＋ 6%）（ 1＋ 6%） ? ＝ ＋ 267 ＋ ＝ ? 第二步 確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額 ? 1000萬 ＝ ? 第三步 編制會(huì)計(jì)分錄 ? 借：固定資產(chǎn) ? 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ? 貸： 長期應(yīng)付款 1000萬 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)? 付款期 付款額 確認(rèn)融資費(fèi)用 應(yīng)付本金減少 應(yīng)付本金余額 1 2 3=5 6% 4=23 5=54 07年初 9066200 07年末 500萬 543972 4456028 4610172 08年末 300萬 276610 2723390 1886782 09年末 200萬 113218 1886782 0 合 計(jì) 1000萬 933800 9066200 ? 第一年末付款時(shí)： ? 借：長期應(yīng)付款 500萬 ? 貸：銀行存款 500萬 ? 同時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 543972 ? 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 543972 ? (下同 ) 三、關(guān)于棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 ? 例：企業(yè)購入一臺(tái)儀器，成本 1000萬元，以存款支付，因儀器中含有放射性元素，預(yù)計(jì)使用期滿報(bào)廢時(shí)需要特殊處理費(fèi) 300萬元。 ? 在固定資產(chǎn)初始計(jì)量中引入了現(xiàn)值計(jì)量屬性 ? 引入了固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理 ? 對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值重新定義 “預(yù)計(jì)凈殘值”概念 ? 原準(zhǔn)則無定義，實(shí)務(wù)中一般理解為固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)處置收入扣除費(fèi)用后的余額。按合同約定負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的，還應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失。 ? 例： A公司原持有 B公司 40%的股權(quán)， 2022年 12月 20日， A公司決定出售其持有的 B公司股權(quán)的 1/4，出售時(shí)， A公司賬面上對(duì) B公司長期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本 1500萬元，損益調(diào)整 300萬元，其他權(quán)益變動(dòng) 200萬元，出售取得價(jià)款 700萬元。 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處理 ? 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法 ? 因減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法時(shí)，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按成本法核算的基礎(chǔ)。 07年乙虧損 6000萬，假定甲取得時(shí)乙的資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，則甲當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)投資損失為 2400萬元；如果 07年乙虧損12022萬，則甲當(dāng)年度按持股比例確認(rèn)應(yīng)分?jǐn)偟膿p失為 4800萬元，（超額損失 800萬在賬外備查登記）會(huì)計(jì)處理如下： ? 借：投資收益 4000萬 ? 貸：長期股權(quán)投資 4000萬 ? 借：投資收益 800萬 ? 貸：長期應(yīng)收款 800萬 ? 沖減后，應(yīng)收乙長期應(yīng)收款余額為 700萬 四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處理 ? 成本