【正文】 （2）關(guān)于待攤、預(yù)提費用待攤、預(yù)提費用中屬于費用性質(zhì)的，于實際發(fā)生時直接計入當期損益，如差旅費、會議費等；其他金額較小的如報刊、雜志費也可于實際發(fā)生時直接計入當期損益。（7）各子（分）公司應(yīng)根據(jù)銜接轉(zhuǎn)換表的新報表項目金額編制新格式財務(wù)報表，保證新格式財務(wù)報表各項目金額與銜接轉(zhuǎn)換表相關(guān)數(shù)據(jù)一致。（5）首次執(zhí)行日追溯調(diào)整事項金額欄：根據(jù)各具體會計科目新舊轉(zhuǎn)換過程中的追溯調(diào)整情況分析填列。（3）合并范圍變化調(diào)整金額欄：反映合并范圍變化的影響數(shù)，合并范圍變化的單位以2006年度按原制度決算報表數(shù)填列。轉(zhuǎn)換調(diào)整事項應(yīng)當與新舊會計科目總分類賬余額銜接轉(zhuǎn)換表的調(diào)整事項相銜接。銜接轉(zhuǎn)換報表的原制度報表項目金額應(yīng)當與2006年已審決算報表數(shù)一致。 企業(yè)應(yīng)當參考上述格式編制級次到明細科目的新舊會計科目余額轉(zhuǎn)換表，并對主要轉(zhuǎn)換調(diào)整內(nèi)容作出說明，與總分類賬余額轉(zhuǎn)換表一起存檔。 企業(yè)應(yīng)當參考上述格式編制級次到明細科目的新舊會計科目余額銜接表，并對主要銜接內(nèi)容作出說明，與總分類賬余額銜接表一起存檔。（2）公允價值變動凈收益：交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)整屬于2006年公允價值變動損益的轉(zhuǎn)入此項目。1盈余公積補虧和其他調(diào)整因素：在新報表中不再設(shè)盈余公積補虧和其他調(diào)整因素項目，轉(zhuǎn)換時應(yīng)將其合并轉(zhuǎn)入“其他轉(zhuǎn)入”。1少數(shù)股東損益：不再區(qū)分少數(shù)股東損益，并入“凈利潤”。營業(yè)外支出其中項由“處置固定資產(chǎn)凈損失”變更為“處置非流動資產(chǎn)凈損失”，應(yīng)將營業(yè)外支出中包含的處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的損失合并在此其中項反映。補貼收入、營業(yè)外收入、其他：補貼收入、營業(yè)外收入及其他合并轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入項目。投資收益：長期投資減值損失和短期投資減值損失發(fā)生額重分類至資產(chǎn)減值損失項目；在投資收益下設(shè)其中項，將聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)除處置投資所產(chǎn)生的收益外的投資收益單列，期貨收益并入投資收益項目。管理費用：轉(zhuǎn)換時應(yīng)將管理費用中包含的存貨跌價損失和壞賬準備重分類至資產(chǎn)減值損失。其他業(yè)務(wù)利潤：新報表取消了其他業(yè)務(wù)利潤項目，轉(zhuǎn)換時應(yīng)將其他業(yè)務(wù)利潤還原為其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出、其他業(yè)務(wù)稅金及附加，并分別并入營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加。主營業(yè)務(wù)成本：生產(chǎn)部門發(fā)生的修理費在管理費用中核算，轉(zhuǎn)換時應(yīng)將主營業(yè)務(wù)成本中包含的修理費重分類至管理費用；其余主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)成本”項目。如協(xié)議約定股東應(yīng)承擔超額虧損的，應(yīng)將少數(shù)股東應(yīng)承擔的未確認投資損失轉(zhuǎn)入少數(shù)股東權(quán)益。因追溯調(diào)整增加的權(quán)益按少數(shù)股東應(yīng)享有的份額調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益。（1）合并價差：新報表未設(shè)置合并價差項目，在原制度報表中合并價差主要內(nèi)容為長期股權(quán)投資差額，屬于集團內(nèi)企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，首次執(zhí)行日尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額全額沖銷。如：短期投資、長期債權(quán)投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)及相關(guān)項目、在建工程、無形資產(chǎn)、一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資、預(yù)計負債、資本公積、盈余公積、未分配利潤、遞延稅款借（貸）項等。新報表中取消的項目根據(jù)科目銜接轉(zhuǎn)換表按轉(zhuǎn)換后的轉(zhuǎn)入方科目余額填列，此類項目主要包括：期貨保證金、應(yīng)收補貼款、應(yīng)收出口退稅并入其他應(yīng)收款項目；待攤費用并入“預(yù)付賬款”；應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費合并為“應(yīng)付職工薪酬”；應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款重分類為“應(yīng)交稅費”及“應(yīng)付職工薪酬”；預(yù)提費用分別并入“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等。此類項目主要包括：貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利潤（股利）、應(yīng)收利息、應(yīng)收內(nèi)部單位款、內(nèi)部撥出款、內(nèi)部投資、固定資產(chǎn)清理、工程物資、短期借款、內(nèi)部存入款、應(yīng)付內(nèi)部單位款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付股利（利潤）、長期借款、應(yīng)付債券、股本、外幣報表折算差額等。由于執(zhí)行新準則后，合并范圍可能發(fā)生變化，對增加或減少子公司的數(shù)據(jù)調(diào)整要在報表的合并范圍變化欄予以反映；將原報表項目金額加上（或減少）合并范圍變化的調(diào)整數(shù)據(jù)后，重分類分析填列到對應(yīng)新報表項目上，再對按新準則規(guī)定需要追溯調(diào)整的事項進行追溯調(diào)整，形成新格式財務(wù)報表的數(shù)據(jù)。（五）核算內(nèi)容未發(fā)生變化但涉及追溯調(diào)整的科目，應(yīng)對原制度科目進行重新分類，將原科目余額直接對應(yīng)新科目，以原科目余額加上追溯調(diào)整金額作為新科目余額，具體情況如下：“盈余公積”及“利潤分配”科目經(jīng)有關(guān)調(diào)整后的余額直接轉(zhuǎn)至新賬科目?！斑f延稅款”科目企業(yè)應(yīng)計算首次執(zhí)行日資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，計入“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債，計入“遞延所得稅負債”科目。“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”合并為“應(yīng)付職工薪酬” ，因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的負債滿足預(yù)計負債確認條件的應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬”科目?！伴L期待攤費用”中核算的企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費余額，應(yīng)調(diào)整計入2006年度“管理費用“。“固定資產(chǎn)”、 “無形資產(chǎn)”相關(guān)科目應(yīng)分別進行重分類調(diào)整。對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且有市價的長期股權(quán)投資，應(yīng)當根據(jù)新制度的劃分標準重新劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。（四）核算內(nèi)容發(fā)生變化并涉及追溯調(diào)整的科目，應(yīng)對原制度科目進行重新分類，將原科目余額重新歸類或分解記入對應(yīng)新科目，以重分類記入金額加上追溯調(diào)整金額作為新科目余額，具體情況如下：“短期投資”、“短期投資跌價準備”應(yīng)分別其持有目的進行重分類劃分；“委托貸款”、“委托貸款減值準備”科目余額分別轉(zhuǎn)入“持有到期投資”與“持有到期投資減值準備”。1“專項應(yīng)付款”中應(yīng)計入以后期間損益的政府補助金額，轉(zhuǎn)入“遞延收益”， 屬于改制分流預(yù)留款項的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目。“其他應(yīng)付款”中工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、解除勞動關(guān)系補償?shù)葘儆诼毠ば匠觏椖康挠囝~轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”。具有融資性質(zhì)的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)付款”。“待攤費用”并入“其他應(yīng)收款”或 “預(yù)付賬款”。 “包裝物”、“低值易耗品”合并為“包裝物及低值易耗品”；原材料中包含的可多次周轉(zhuǎn)使用的材料轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”。分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等計入“長期應(yīng)付款”、“未確認融資費用”科目（三）核算內(nèi)容發(fā)生變化不涉及追溯調(diào)整的科目，應(yīng)對原制度科目進行重新分類，將原科目余額重新歸類或分解記入對應(yīng)新科目，以重分類轉(zhuǎn)入的金額作為新科目余額，具體情況如下：“應(yīng)收賬款”科目中包含的采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項轉(zhuǎn)入“長期應(yīng)收款”。具體情況如下：“應(yīng)收補貼款”余額及預(yù)付大型設(shè)備款的余額轉(zhuǎn)入 “其他應(yīng)收款”科目在首次執(zhí)行日應(yīng)當按新制度的對存在減值跡象的應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息和長期應(yīng)收款進行減值測算，提取壞賬準備，計入“壞賬準備”科目。（一）核算內(nèi)容與原制度對應(yīng)科目相同且不涉及追溯調(diào)整的科目（29個），將其余額直接轉(zhuǎn)至新賬科目，以原科目余額作為新科目余額。（十七）取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)的用途、用于出租或增值目的時，應(yīng)當將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。（十五）采用遞延方式分期收款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的經(jīng)營活動，首次執(zhí)行日已滿足收入確認條件的，應(yīng)確認收入。（十三）接受捐贈會計和無法支付款項應(yīng)計入當期損益。（十一）符合商業(yè)性質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性交易換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，調(diào)整增加取得資產(chǎn)的賬面價值。（九）在長期待攤費用掛賬的開辦費余額應(yīng)轉(zhuǎn)銷。（七）工會經(jīng)費、教育經(jīng)費應(yīng)根據(jù)受益對象分配計入資產(chǎn)成本或計入損益。（五）非流動資產(chǎn)計提的減值準備不再允許轉(zhuǎn)回。（三）固定資產(chǎn)修理費的核算計入管理費用。四、采用未來適用法需調(diào)整事項需要對2007年度資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和損益進行調(diào)整的事項銜接與轉(zhuǎn)換如下：（一）對子公司按成本法核算對子公司的長期股權(quán)投資權(quán)益法核算，改為按成本法核算，母公司對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)以首次執(zhí)行日確認的成本作為認定成本。對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計劃，滿足預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的負債，并調(diào)整留存收益。合并財務(wù)報表列報項目的轉(zhuǎn)換在編制銜接轉(zhuǎn)換財務(wù)報表及新格式財務(wù)報表時，將少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目下單獨列示；少數(shù)股東損益在合并利潤表凈利潤項目下單獨列示；未確認的投資損失不再單獨列示，包含在凈利潤中列示，一般由母公司承擔。（七）合并會計政策變更的銜接與轉(zhuǎn)換合并范圍發(fā)生變化的銜接與轉(zhuǎn)換（1）母公司應(yīng)合并所有具有實質(zhì)控制權(quán)的子公司。（六）因按追溯調(diào)整法調(diào)整未分配利潤的，以調(diào)整的未分配利潤為基數(shù)，按以下原則調(diào)整盈余公積：調(diào)整減少未分配利潤的，以盈余公積的賬面余額為限，按原計提比例沖減盈余公積；調(diào)整增加未分配利潤的，以彌補原未彌補的虧損后的余額為基數(shù)按原計提比例計提盈余公積。（四）將所持有的期末以公允價值計量的金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)，并按照公允價值計量，將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整期初未分配利潤和2006年度利潤。對暫時性差異的所得稅影響應(yīng)按其類別分類計算并予以調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)當按照資產(chǎn)減值準則的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對商譽進行減值測試，發(fā)生減值的，應(yīng)當以計提減值準備后的金額確認，并調(diào)整期初未分配利潤。（二）對于2006年12月31日之前發(fā)生的企業(yè)合并涉及的商譽在集團公司所屬各級企業(yè)之間合并下，原已確認商譽的攤余價值應(yīng)當全額沖銷，并調(diào)整未分配利潤和2006年度利潤。對被投資單位在重大影響以下、且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資（上市流通股），首次執(zhí)行日應(yīng)當按照公允價值計量，其公允價值與原賬面價值的差額計入未分配利潤。對于需要追溯調(diào)整事項的銜接與轉(zhuǎn)換的，一般按下列原則操作：（一）對于長期股權(quán)投資，應(yīng)當分別下列情況處理：集團公司所屬各級企業(yè)之間因控股合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。 銜接轉(zhuǎn)換報表采用以原會計報表項目對照新會計報表項目的方式，原會計報表項目及其金額與企業(yè)2006年12月31日決算報表數(shù)據(jù)相符。（三）對財務(wù)管理信息系統(tǒng)進行初始化 在2006年結(jié)賬后，按照集團公司會計核算辦法新的核算標準對財務(wù)管理信息系統(tǒng)進行初始化，將新會計科目的初始化余額錄入系統(tǒng)，完成初始化建賬工作，正常進行2007年的會計核算處理。二、銜接轉(zhuǎn)換程序 首次執(zhí)行日銜接轉(zhuǎn)換的具體步驟如下： （一）以2006年12月31日為基準日，編制從舊科目到新科目的新舊會計科目總分類賬余額銜接對照表。新舊準則轉(zhuǎn)換時應(yīng)注意以下問題：一、銜接轉(zhuǎn)換原則（一）企業(yè)2006年度財務(wù)決算仍然執(zhí)行原企業(yè)會計制度和公司的會計核算辦法及其他相關(guān)規(guī)定，將當年發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部處理完畢，進行結(jié)賬并編制財務(wù)決算會計報表；（二）以2007年1月1日作為新準則實施首次執(zhí)行日；（三）按照38號準則的要求，以2006年12月31日的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對需要追溯調(diào)整的事項進行調(diào)整，并按照2006年當年的調(diào)整數(shù)據(jù)編制比較會計報表。新準則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換損失、返還政府補助、預(yù)計重組損失等項目記入“營業(yè)外支出”科目，固定資產(chǎn)減值損失、計提的無形資產(chǎn)減值損失、計提的在建工程減值損失統(tǒng)一記入“資產(chǎn)減值損失”科目除上述變化外，新舊科目還存在許多細節(jié)變化，因?qū)κ?