【正文】 ? （ 3）固定資產(chǎn)：在首次執(zhí)行日，對于滿足預(yù)計負債確認條件的且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應(yīng)當增加該項資產(chǎn)成本，并確認相應(yīng)的負債；同時應(yīng)補提的折舊調(diào)整留存收益。 （ 1） 長期股權(quán)投資：應(yīng)當分下列情況處理： A、 屬于統(tǒng)一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資 ， 尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額全額沖銷并調(diào)整留存收益 ， 以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本； B、 除 A以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 ， 存在股權(quán)投資貸方差額的 ， 應(yīng)沖銷貸方差額 ， 調(diào)整留存收益 ， 并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資的賬面金額作為首次執(zhí)行日的認定成本；存在股權(quán)投資借方差額的 ， 應(yīng)當將長期股權(quán)投資的賬面金額作為首次執(zhí)行日的認定成本 。 《 企業(yè)會計準則第 38號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 》 原準則：出臺銜接辦法 新準則：首次執(zhí)行準則 在首次執(zhí)行日 ， 企業(yè)應(yīng)當對所有資產(chǎn) 、 負債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會計準則的規(guī)定重新分類 、 確認和計量 ， 并編制期初資產(chǎn)負債表 。 《 企業(yè)會計準則第 29號 —— 資產(chǎn)負債表日后事項 》 股利或利潤分配 原準則：資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間有董事會或類似機構(gòu)所制定利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利 （ 或分配給投資者的利潤 ） ， 應(yīng)在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益中單獨列示 。 ? 前期差錯的處理方法 ? 原準則：本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)當將其對損益的影響數(shù)調(diào)整當期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。 （ 2） 在當期期初確定會計政策變更對以前各期累計影響數(shù)不切實可行的 ， 應(yīng)當采用未來適用法處理 。 進一步規(guī)范關(guān)于追溯調(diào)整或追溯重述限制的條款 原準則：會計政策變更的如果累計影響數(shù)不能合理確定 ， 會計政策變更應(yīng)采用未來適用法 。 ? 會計政策一致性條款 ? 原準則：無 ? 新準則：企業(yè)應(yīng)當對相同或者相似的交易或者事項采用相同的會計政策進行會計處理。 ? 會計估計變更：是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。 《 企業(yè)會計準則第 28號 —— 會計政策、會計估計變更和差錯更正 》 定義 原準則：會計估計 、 會計差錯 、 重大會計差錯 、 追溯調(diào)整法 新準則：取消上述定義 ， 增加 “ 前期差錯 ” 、 “ 會計估計變更 ” 、 “ 追溯重述法 ” 的定義 、 修改了 “ 會計政策 ” 的定義 前期差錯：是指由于沒有運用和錯誤運用以下兩種信息 ， 而對前期財務(wù)報表省略或誤報： （ 1） 編報前期財務(wù)報表時能夠合理預(yù)計取得并應(yīng)當加以考慮的可靠信息 。 ? 本期所得稅費用計算 ? 原準則：采用應(yīng)付稅款法時，本期所得稅費用＝本期應(yīng)交所得稅 采用遞延法時，本期所得稅費用 =本期應(yīng)交所得稅＋或 — 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項 ? 采用收益表債務(wù)法，本期所得稅費用 =本期應(yīng)交所得稅＋或 — 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項＋或 — 稅率變更對前期調(diào)整數(shù)的影響 ? 新準則：本期所得稅費用＝本期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅負債增加－遞延所得稅負債減少＋遞延所得稅資產(chǎn)減少－遞延所得稅資產(chǎn)增加 借： 所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) （ 發(fā)生 ） 遞延所得稅負債 （ 轉(zhuǎn)回 ） 貸： 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負債 （ 發(fā)生 ） 遞延所得稅資產(chǎn) （ 轉(zhuǎn)回 ） ? 彌補虧損的會計處理 ? 原準則：對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅收益。 新準則：采用資產(chǎn)負債表的債務(wù)法 ， 引入計稅基礎(chǔ)的概念 ， 注重暫時性差異 。 應(yīng)納稅暫時性差異是指未來產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異 ⑴ 資產(chǎn)的帳面價值＞計稅基礎(chǔ) 例 :無形資產(chǎn)的研發(fā)支出 ⑵ 負債的帳面價值＜計稅基礎(chǔ) 很少涉及 計入 “ 遞延所得稅負債 ” 貸方 ? 可抵扣暫時性差異是指未來抵扣應(yīng)稅金額的暫時性差異 ? ⑴負債的帳面價值＞計稅基礎(chǔ) 例 :預(yù)計負債 ? ⑵資產(chǎn)的帳面價值＜計稅基礎(chǔ) 例 :計提的減值準備 ? 計入 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 借方 差異確認 原準則：采用應(yīng)付稅款法時 ， 將時間上差異視同永久性差異 。 ? （ 2）負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)稅所得額時，按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 —— 即站在稅法的角度，企業(yè)真正的負債。 新準則：采用資產(chǎn)負債表的債務(wù)法核算所得稅 。 《 企業(yè)會計準則第 18號 —— 所得稅 》 會計處理方法 原準則：采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法核算所得稅 。取消了財務(wù)情況說明書。 新準則：財務(wù)報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件 。 ? 金融資產(chǎn)的確認標準 ? 原準則：無 ? 新準則：明確了金融資產(chǎn)的初始和終止確認標準。 投資的分類 原準則：以時間的長短分為長期投資與短期投資 新準則：從投資的交易目的和經(jīng)濟實質(zhì)反映經(jīng)濟內(nèi)容來分類 。 《 企業(yè)會計準則第 22號 —— 金融工具確認和計量 》 我國原有會計準則體系中有關(guān)金融工具方面的準則還是空白 。 ? 計算借款費用扣除項目 ? 原準則：不考慮在借款費用中扣除其用于短期投資所獲得的投資收益。 ? 新準則：當資產(chǎn)支出超過專門借款本金時，要考慮占用一般借款，在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應(yīng)當按照下列規(guī)定處理： ? （ 1）借入專門借款的，應(yīng)當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 資本化率按下列原則確定： （1） 為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款 ， 資本化率為該項借款利率； （ 2） 為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上專門借款 ， 資本化率為這些借款的加權(quán)平均 。 新準則：可予資本化的借款包括專門借款 ， 也包括一般借款 。 新準則：納入借款費用資本化的資產(chǎn)不僅包括企業(yè)的固定資產(chǎn) ， 還包括需要相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等 ， 如有些以船舶 、 大型設(shè)備為生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)所發(fā)生的借款費用就應(yīng)計入存貨成本 。 ? 不同事項的會計處理 ? 原準則：無 ? 新準則：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補貼，應(yīng)當確認為遞延收益；與收益相關(guān)的政府補貼，計入當期損益或遞延收益。 新準則：取消 ? 計量基礎(chǔ) ? 原準則：全部按成本計價。 ? 混合銷售的處理 ? 原準則：未明確 ? 新準則：明確了混合銷售（銷售商品同時提供勞務(wù)）時的處理方法，能夠區(qū)分單獨計量；不能區(qū)分的做商品銷售處理。 ? （ 2）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定商品銷售收入。 ? 商品銷售收入和提供勞務(wù)收入的計量 ? 原準則：收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議或雙方接受的金額確定，即計量采用名義金額。 《 企業(yè)會計準則第 14號 —— 收入 》 規(guī)范的范圍 原準則：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入只包括出租的租金 。 ? 《 企業(yè)會計準則第 13號 —— 或有事項 》 規(guī)范的范圍 原準則：不涉及債務(wù)重組 、 建造合同 、 所得稅 、 保險合同 、 終止經(jīng)營 、 租賃 、 企業(yè)重組、 環(huán)境污染整治等項目引起并由其他會計準則規(guī)范的或有事項 新準則：建造合同 、 所得稅 、 企業(yè)合并 、 租賃 、 原保險合同和再保險合同形成的或有事項 ， 適用其他會計準則 ? 預(yù)計負債的確認 ? 原準則：沒明確 ? 新準則：符合預(yù)計負債確認條件的待執(zhí)行虧損合同和企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)（債務(wù)人的或有應(yīng)付金額）應(yīng)當確認為預(yù)計負債。對于實物抵債，引進公允價值。將來