【正文】 《 企業(yè)會計準則第 3號 —— 投資性房地產(chǎn) 》 核算科目差異 原準則：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于對外出租的，設(shè)置“存貨 — 出租開發(fā)產(chǎn)品”核算，固定資產(chǎn)中的房地產(chǎn)對外出租的，在“固定資產(chǎn)”科目核算；土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算。 ? 公允價值模式下，成本計量不提折舊或攤銷，以會計期末的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。 ? 固定資產(chǎn)定義 ? 原準則： “ 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有 ” 、 “ 使用年限超過一年 ” 和 “ 單位價值較高 ” 三條標準。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按 《 企業(yè)會計準則第 17號 — 借款費用 》 應(yīng)予資本化外，應(yīng)當(dāng)在信用期間計入當(dāng)期損益。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按 《 企業(yè)會計準則第 17號 —借款費用 》 應(yīng)予資本化外，應(yīng)當(dāng)在信用期間計入當(dāng)期損益。當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交易滿足兩個條件時，可采用公允價值計價方式。 新準則：減值準備不可以轉(zhuǎn)回 。 ? 《 企業(yè)會計準則第 9號 —— 職工薪酬 》 有關(guān)職工薪酬的會計處理 ， 在本準則發(fā)布前， 主要通過 《 企業(yè)會計制度 》 及有關(guān)規(guī)定進行規(guī)范 。 ? 新準則：確認主營業(yè)務(wù)收入和成本。對于實物抵債，引進公允價值。 ? （ 2）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定商品銷售收入。 新準則：納入借款費用資本化的資產(chǎn)不僅包括企業(yè)的固定資產(chǎn) ， 還包括需要相當(dāng)長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等 ， 如有些以船舶 、 大型設(shè)備為生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)所發(fā)生的借款費用就應(yīng)計入存貨成本 。 ? 計算借款費用扣除項目 ? 原準則：不考慮在借款費用中扣除其用于短期投資所獲得的投資收益。 新準則：財務(wù)報表是反映企業(yè)財務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的書面文件 。 ? （ 2）負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)稅所得額時，按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 —— 即站在稅法的角度，企業(yè)真正的負債。 《 企業(yè)會計準則第 28號 —— 會計政策、會計估計變更和差錯更正 》 定義 原準則：會計估計 、 會計差錯 、 重大會計差錯 、 追溯調(diào)整法 新準則：取消上述定義 ， 增加 “ 前期差錯 ” 、 “ 會計估計變更 ” 、 “ 追溯重述法 ” 的定義 、 修改了 “ 會計政策 ” 的定義 前期差錯：是指由于沒有運用和錯誤運用以下兩種信息 ， 而對前期財務(wù)報表省略或誤報： （ 1） 編報前期財務(wù)報表時能夠合理預(yù)計取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息 。 （ 2） 在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累計影響數(shù)不切實可行的 ， 應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理 。 （ 1） 長期股權(quán)投資：應(yīng)當(dāng)分下列情況處理： A、 屬于統(tǒng)一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資 ， 尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額全額沖銷并調(diào)整留存收益 ， 以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本； B、 除 A以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 ， 存在股權(quán)投資貸方差額的 ， 應(yīng)沖銷貸方差額 ， 調(diào)整留存收益 ， 并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資的賬面金額作為首次執(zhí)行日的認定成本；存在股權(quán)投資借方差額的 ， 應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面金額作為首次執(zhí)行日的認定成本 。 《 企業(yè)會計準則第 38號 —— 首次執(zhí)行企業(yè)會計準則 》 原準則：出臺銜接辦法 新準則：首次執(zhí)行準則 在首次執(zhí)行日 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有資產(chǎn) 、 負債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會計準則的規(guī)定重新分類 、 確認和計量 ， 并編制期初資產(chǎn)負債表 。 進一步規(guī)范關(guān)于追溯調(diào)整或追溯重述限制的條款 原準則：會計政策變更的如果累計影響數(shù)不能合理確定 ， 會計政策變更應(yīng)采用未來適用法 。 ? 本期所得稅費用計算 ? 原準則：采用應(yīng)付稅款法時，本期所得稅費用＝本期應(yīng)交所得稅 采用遞延法時，本期所得稅費用 =本期應(yīng)交所得稅＋或 — 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項 ? 采用收益表債務(wù)法，本期所得稅費用 =本期應(yīng)交所得稅＋或 — 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項＋或 — 稅率變更對前期調(diào)整數(shù)的影響 ? 新準則：本期所得稅費用＝本期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅負債增加－遞延所得稅負債減少＋遞延所得稅資產(chǎn)減少－遞延所得稅資產(chǎn)增加 借： 所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) （ 發(fā)生 ） 遞延所得稅負債 （ 轉(zhuǎn)回 ） 貸： 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負債 （ 發(fā)生 ） 遞延所得稅資產(chǎn) （ 轉(zhuǎn)回 ） ? 彌補虧損的會計處理 ? 原準則：對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當(dāng)期不確認所得稅收益。 新準則：采用資產(chǎn)負債表的債務(wù)法核算所得稅 。 ? 金融資產(chǎn)的確認標準 ? 原準則：無 ? 新準則：明確了金融資產(chǎn)的初始和終止確認標準。 ? 新準則：當(dāng)資產(chǎn)支出超過專門借款本金時，要考慮占用一般借款，在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理： ? （ 1）借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 ? 不同事項的會計處理 ? 原準則：無 ? 新準則：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補貼，應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益；與收益相關(guān)的政府補貼，計入當(dāng)期損益或遞延收益。 ? 商品銷售收入和提供勞務(wù)收入的計量 ? 原準則：收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議或雙方接受的金額確定，即計量采用名義金額。將來的或有應(yīng)付金額計入 “ 應(yīng)付帳款 ” 。 ? （ 3）辭退補償?shù)臅嬏幚矸椒? ? 原準則：無 ? 新準則：辭退補償指對于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動關(guān)系，以及為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予的補償，在符合企業(yè)已制定正式的解除勞動關(guān)系計劃和企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃這兩個條件時，應(yīng)確認為負債并列入當(dāng)期費用。 ? 商譽攤銷 ? 原準則：對由企業(yè)合并形成的商譽要進行攤銷 ? 新準則：對由企業(yè)合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進行測試。 新準則：對公允價值 、 處置費用和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計算分別作了較為詳細的操作指導(dǎo)規(guī)定 。 ? 新準則：考慮殘值 ? 減值 ? 原準則：減值準備可以轉(zhuǎn)回 ? 新準則：減值準備不可以轉(zhuǎn)回 ? 變更規(guī)定 ? 原準則：無 ? 新準則：至少每年末對壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命以及未來經(jīng)濟利益消耗方式和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命進行復(fù)核。 ? 無形資產(chǎn)的延期付款 ? 原準則：不考慮購買無形資產(chǎn)延期付款的折現(xiàn)和利息問題。 ? 固定資產(chǎn)的延期付款 ? 原準則：不考慮購買固定資產(chǎn)延期付款的折現(xiàn)和利息問題。這就表示新準則處置投資性房地產(chǎn)不涉及追溯調(diào)整。 ? 新準則：（ 1）成本模式：運用成本模式計量時，比照 《 企業(yè)會計準則第 4號 — 固定資產(chǎn) 》 準則的有關(guān)規(guī)定處理，計提折舊或攤銷。 ? 新準則：長期股權(quán)投資的初始成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本；長期股權(quán)投資的初始成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本。 ? 新準則：對初始成本的確定分為企業(yè)合并取得和非合并取得： ? （ 1）同一控制下的企業(yè)合并取得的股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。 ? 低值易耗品和包裝物 ? 原準則：分別設(shè)置 “ 低值易耗品 ” 和 “ 包裝物 ”科目，攤銷時采用一次攤銷法、分次攤銷法 。損失可以分為“直接計入所有者權(quán)益的損失”和“直接計入當(dāng)期利潤的損失”。由原來的注重形式轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅貙嵸|(zhì)。