【正文】 貸：銀行存款 /原材料 /應(yīng)付職工薪酬等 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 61 第五部分 無形資產(chǎn)準則的最新變化 ? 內(nèi)部研究開發(fā)支出的會計處理圖示： 研 發(fā) 支 出 研究階段支出 開發(fā)階段支出 計入當期損益 符合資本化條件的， 計入無形資產(chǎn)成本 不符合資本化條件 的，計入當期損益 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 62 第六部分 收入準則的最新變化 ? 一、托收承付方式銷售商品收入的確認 托收承付，是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地 購貨單位 收取款項 ，由購貨單位向銀行 承諾付款 的銷售方式。根據(jù)銷售商品收入的確認條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時不能確認收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應(yīng)當通過“發(fā)出商品”科目反映。實務(wù)中對獎勵積分通常有兩種處理方法： 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 69 第七部分 收入準則的最新變化 ? 企業(yè)對承擔的與獎勵積分相關(guān)的義務(wù) 確認為遞延收益 ，或者 作為銷售費用確認為預(yù)計負債 。 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 73 第七部分 收入準則的最新變化 ? （二）獎勵積分的稅務(wù)處理 獎勵積分銷售收取或應(yīng)收的貨款，應(yīng)當 全部確認為當期收入 繳納所得稅。假設(shè)該購物中心本年度銷售了 15,000萬元的商品 ，同時顧客在商場共累積了 15,000萬個積分點 ，其中購物中心經(jīng)理估計有10,000萬個積分點會被用于換取商品。 該購物中心第 1年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝ 25%＝ （萬元）。 借：遞延收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入（ 200/） 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 第 3 年年末該項遞延收益產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異＝（ 600－ 600） /＝ 0（萬元）。 貨幣性負債包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借 款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。 該購物中心第 2年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝ 25%－ ＝ － ＝－ （萬元）。 15,000） 10,000＝ 600（萬元） ?該購物中心銷售商品的會計分錄 借：庫存現(xiàn)金 /銀行存款 15, 貸：主營業(yè)務(wù)收入（ 14,400－ 2,） 12, 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2, 貸：遞延收益 ? 第 1年末客戶換購積分的會計分錄 該購物中心應(yīng)確認的含稅收入＝ (5,000247。積分的使用期限為獲得積分開始的 3年內(nèi)。 應(yīng)確認的獎勵積分的累計收入 ＝ 遞延 收益 實際被兌換的獎勵積分數(shù) 預(yù)期兌換的獎勵積分總數(shù) 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 72 第七部分 收入準則的最新變化 ? ② 獲得獎勵積分的客戶在滿足條件時有權(quán)利 取得 第三方 提供的商品或勞務(wù)： 授予企業(yè)代表第三方歸集對價 ： 則授予企業(yè)應(yīng) 在第三方有義務(wù)提供獎勵且有權(quán)接受因提供獎勵的計價時 ，將原計入遞延收益的金額與 應(yīng)支付給第三方的價款 （應(yīng)確認為 其他應(yīng)付款 ） 之間的差額確認為收入； ? 授予企業(yè)自身歸集對價 ： 則授予企業(yè)應(yīng) 在履行獎勵義務(wù)時 按照 分配至 獎勵積分的對價 確認收入。這是企業(yè)一種促銷方式。 假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 持有待售的非流動資產(chǎn)主要包括持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、以成本模式計量 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 59 第四部分 固定資產(chǎn)準則的最新變化 ? 的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等，但 不包括 遞延所得稅資產(chǎn)、金融工具確認和計量準則規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。 處置組， 是指 作為整體出售 或 其他方式一并處置 的一組資產(chǎn)，通常是一組資產(chǎn)組、一個資產(chǎn)組或某個資產(chǎn)組中的一部分。 固定資產(chǎn)的日常修理費用、大修理費用等支出只是確保固定資產(chǎn)的 正常工作狀況 ，一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益。假設(shè) 2022年 1月 1日 , 該辦公樓的公允價值為 1,900萬元。 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 43 第三部分 投資性房地產(chǎn)準則的最新變化 ? 四、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)在處置時的處理 （一）原規(guī)定： 將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動損益、原計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入 其他業(yè)務(wù)收入 （二）修訂后： 將投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動損益、原計入資本公積的部分和 原確認的與此相關(guān)的遞延所得稅 轉(zhuǎn)入 其他業(yè)務(wù)成本 企業(yè)自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換時公允價值 大于 原賬面價值的差額計入所有者權(quán)益 (資本公積 )。 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 40 第三部分 投資性房地產(chǎn)準則的最新變化 ? 三、采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)的企業(yè)，首次取得某項投資性房地產(chǎn)的公允價值不能可靠取得的處理 ? （一）原規(guī)定：未涉及（規(guī)定一個企業(yè)僅能采用一種模式計量投資性房地產(chǎn)） 企業(yè)通常應(yīng)當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，只有存在 確鑿證據(jù) 表明其公允價值能夠 持續(xù)可靠取得 的，才 可以 采用公允價值計量模式。 投資性房地產(chǎn)，是指為 賺取租金 或 資本增值 ，或兩者兼有而持有的、 能夠單獨計量和出售 的房地產(chǎn)。 例 3: 承例 2有關(guān)資料， 2022年 3月，甲公司將賬面價值為 600萬元的某商品以 500萬元的價格出售給乙公司。即：在甲公司個別財務(wù)報表中，按照該項順流交易未實現(xiàn)收益 400萬元歸屬于本公司的份額 160萬元抵銷長期股權(quán)投資和投資收益，長期股權(quán)投資和投資收益均只能確認 240萬元。 ? 2. 順流交易在以后期間的處理 ?投資企業(yè)在個別財務(wù)報表中的處理 以后年度，投資企業(yè)對因順流交易而產(chǎn)生的內(nèi)部交易收益中 歸屬于本企業(yè)的部分 ，同時調(diào)增對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價值和投資收益。 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 80 貸：存貨 （ 200 40%） 80 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 22 第二部分 長期股權(quán)投資準則的最新變化 ? ※ 假定乙公司 2022年度實現(xiàn)凈利潤 1,300萬元。 ?投資企業(yè)在合并財務(wù)報表中的處理 —— 無需編制調(diào)整分錄 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 19 第二部分 長期股權(quán)投資準則的最新變化 ? 例 1 ： 甲公司于 2022年 1月 3日以銀行存款 2,000萬元購入乙公司 40%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。其中?順流交易 是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的交易， 逆流交易 是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利 超過 被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，應(yīng)當沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 ?分次攤銷法： 對于符合存貨定義和確認條件且 金額較大 的周轉(zhuǎn)材料，按照 使用次數(shù) 分次計入成本費用。 ? （一）周轉(zhuǎn)材料的分類 —— 將周轉(zhuǎn)材料區(qū)分為存貨和固定資產(chǎn) 1. 使用期間在 1年以上 , 符合固定資產(chǎn)定義的周轉(zhuǎn)材料： 應(yīng)當作為固定資產(chǎn)進行核算和管理。 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 6 第一部分 存貨準則的最新變化 ? 例： 2022年 12月 31日，甲公司某庫存商品的市場報價為 500元 /噸。 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 11 第二部分 長期股權(quán)投資準則的最新變化 ? 二、權(quán)益法的最新變化 —— 投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的 未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益 的抵銷與調(diào)整 ? （一）未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與調(diào)整的會計處理原則 1. 投資企業(yè)在確認對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)當?shù)咒N投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的 未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益 按照 持股比例 計算歸屬于投資企業(yè)的部分 ，并在此基礎(chǔ)上確認投資損益；投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的 未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失 ，按照資產(chǎn)減值準則的規(guī)定屬于 資產(chǎn)減值損失 的，應(yīng)當全額確認（即不予抵銷）。 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 15 第二部分 長期股權(quán)投資準則的最新變化 ? （二）逆流交易的抵銷與調(diào)整（以存貨為例） ? 1. 逆流交易發(fā)生當期且形成未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益的處理 ?投資企業(yè)在個別財務(wù)報表中的處理 —— 投資企業(yè)在編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當按照 抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益后的被投資單位凈利潤 確認投資損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易 , 在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益的情況下 (即有關(guān)資產(chǎn)未實現(xiàn)對外部獨立第三方出售 ），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時， 投資企業(yè) 不應(yīng)確認 聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 16 第二部分 長期股權(quán)投資準則的最新變化 ? 易產(chǎn)生的收益中 應(yīng)由本企業(yè)享有的部分（即應(yīng)當予以抵銷） ，只能確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)在該交易產(chǎn)生的收益中 歸屬于 被投資單位其他投資者 的份額 。截止 2022年 12月31日，甲公司從乙公司購入的該商品全部未出售給外部獨立的第三方。 甲公司 2022年應(yīng)確認對乙公司的投資收益 ＝ （ 1,300 ＋ 200） 40%＝ 600（萬元） 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 23 第二部分 長期股權(quán)投資準則的最新變化 ? 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 600 貸：投資收益 600 或者： 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 520 貸：投資收益（ 1,300 40%） 520 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 80 貸：投資收益（ 200 40%） 80 ? 甲公司在 2022年度合并財務(wù)報表中的處理 無需編制調(diào)整分錄。截止 2022年 12月 31日，乙公司尚未將該批商品對外部獨立第三方出售。 乙公司在 2022年度已將 2022年從甲公司購入的商品全部銷售給外部獨立第三方。 假定不考慮所得稅因素的影響。 （二）修訂后 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 38 第三部分 投資性房地產(chǎn)準則的最新變化 ? 在通常情況下， 對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物 ，如董事會或類似機構(gòu)作出 書面決議 ，明確表明將其 用于經(jīng)營出租 且 持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化 的， 即使尚未簽訂租賃協(xié)議 ，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為 會計 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 41 第三部分 投資性房地產(chǎn)準則的最新變化 ? 政策變更， 按照 會計政策、會計估計變更和差錯更正準則 處理；已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)， 不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 45 第三部分 投資性房地產(chǎn)準則的最新變化 ? 例 1： 甲企業(yè)于 2022年 12月 3日購買了一棟辦公樓，原價為 2,000萬元 , 預(yù)計使用年限為 20年，會計上采用直線法計提折舊 , 預(yù)計凈殘值為 0；假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和凈殘值均與會計相同。甲企業(yè)適