【正文】 職工福利費是工資總額的 14%提取。 ③如果工會經(jīng)費不提取，但使用了工會經(jīng)費內(nèi)容，不可稅前扣除。但重要前提有： ①必須上交工會組織，獲得工會組織給予的 《 工會專用收據(jù) 》 ，以此作為記帳憑證，方可稅前扣除。 來自 庫下載 注意 當期在制造成本（制造費用，生產(chǎn)成本）列支的“應付工資”視為當期成本全部進入損益，然后按規(guī)定調(diào)整； 來自 庫下載 “在建工程”人員的工資也通過“應付工資”，在建 →固定，這部分工資以折舊形式稅前扣除，所以在計算稅前扣除工資時，應將在建工程人員工資剔除； 來自 庫下載 臨時人員多，按實際在崗月份分別計算，然后累計相加； 來自 庫下載 12月工資在下月發(fā)，如果在本年度發(fā)放的工資超過了當年的提取數(shù)，則說明動用了以前年度的工資結余，應作納稅調(diào)減處理。） 在稅務上，下列不得進入工薪： 股息性所得， 來自 庫下載 社會保險性交款， 職工福利基金支出（職工 困難補助，探親路費等）， 各項勞動保護支出， 差旅費、安家費， 離退休、退職待遇的各項 支出， 獨生子女補貼， 納稅人負擔的住房公積 金， 其它。 計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資，工資薪金，獎金（包括發(fā)明獎，科技進步獎，合理化建議獎和技術進步獎），住房補貼，通訊費，托兒 來自 庫下載 費，基本“四險一金”，商業(yè)保險，誤餐補貼，人人有份的旅游費用，勞服費，公司以私人名義購車、購房，分給職工的實物獎勵等。 企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用時，可按稅法規(guī)定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。 ②企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅 來自 庫下載 企業(yè)接受的固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈 年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關確認，可以在不超過 5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得。 來自 庫下載 （四）接受捐贈的收入 項目 會計 國稅 45號文件規(guī)定 企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈 借：現(xiàn)金（或銀 行存款） 貸 待轉資產(chǎn) 價值 —接受現(xiàn) 金捐贈 企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。 來自 庫下載 （三）無法支付的款項： 會 計 稅 務 “資本公積－其他資本公積”（原通過“營業(yè)外收入”）。 來自 庫下載 （二）在建工程試運行收入： 會 計 稅 務 在工程試運行過程中，繼續(xù)發(fā)生的支出作為“在建工程”的延續(xù)；發(fā)生的收入作為“在建工程”的抵減，而不反映收入的確認。 來自 庫下載 A．如重估價＞原資產(chǎn)賬面價值，按差額： 借：有關資產(chǎn) 貸：資本公積 B．如重估價＜原資產(chǎn)賬面價值，按差額： 借：營業(yè)外支出 貸：有關資產(chǎn)科目 來自 庫下載 股份制企業(yè)成立后，如因向社會募集股份，或增發(fā)股票而再次進行資產(chǎn)重估的，重估增值或減值不作入帳處理。 來自 庫下載 ④ 調(diào)整：對調(diào)增每一納稅年度的應納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過十年。 來自 庫下載 ② 國有資產(chǎn)產(chǎn)權轉讓凈收益凡按國家有關規(guī)定金額上交財政的，不計入應納稅所得額。 不同的： 對固定資產(chǎn)重估后的新增加值，無論是否提折舊，均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，印花稅。 來自 庫下載 并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉讓所得或損失，如果轉讓所得的數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過 5個納稅年度平均攤銷。 來自 庫下載 非貨幣性資產(chǎn)的公允價值只在被投資方計算投資方股本和股本溢價時發(fā)生作用。 來自 庫下載 免征企業(yè)所得稅： （ 1）中儲糧總公司及其直屬糧庫的財政補貼收入免征； （ 2）軟件產(chǎn)業(yè) 3%，不征； （ 3）集成電路 3%，不征； （ 4） 2001年出口紡織品，服裝，鞋，箱包，玩具，機電和高新技術商品一般貿(mào)易出口收匯增加的貼息，免稅。 來自 庫下載 3．教育費附加返還款不通過本科目核算，而通過“營業(yè)外收入”科目核算。 應注意： 由于補價是由于換出資產(chǎn)的公允價值＞換入資產(chǎn)的公允價值而取得的，因此，對換出資產(chǎn)已確認了計稅收入和相應的應納稅所得額，對補價收益就不應再計入應納稅所得額。 來自 庫下載 條件： 1） 非貨幣性 資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì) 2）交換的資產(chǎn)存在公允價值 3）交換采取兩種計量模式。 采取公允價值 必符合兩個基本 非貨幣性交易雙方均要視同銷售： 換出的是存貨，計算增值稅銷項稅額，按市價入帳； 換出的是不動產(chǎn)，交營業(yè)稅及相關稅種。 （準則中改為當期損益） 甲企業(yè)長期股權投資的計稅成本與會計成本相同，不作任何處理；乙企業(yè)重組過程中形成的股本溢價，不并入所得額征稅，也不作任處理； 債務人發(fā)生的債務重組損失不得稅前扣除。(當期損益 ) 當以非貨幣性資產(chǎn)抵債務時，如果會計上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉讓所得，應以資產(chǎn)轉讓所得確認重組業(yè)務所得； 債務人因債務重組形成的資本公積應全額確認當期所得；（資本公積＞資產(chǎn)轉讓收益，應全額確認） 來自 庫下載 債務人涉及或有支出的，應將或有支出包括在未來應付金額中。 (修訂為當期損益 和公允價值 ) 對債務重組“收益”所得稅： 債權人發(fā)生的債務重組損失，待符合“壞帳”確認的條件時，報主管稅務機關批準后可以扣除； 來自 庫下載 債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的，用以抵償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關稅費之和小于應付債務賬面價值的差額，作為資本公積。 例： 來自 庫下載 從會計角度，交易實質(zhì)上是房地產(chǎn)公司將房產(chǎn)作抵押，向工行借5000萬，借款期限為三年，支付利息 600萬。 來自 庫下載 一般不確認收入；但如果回購的可能性很小的情況下，也可在售出商品時確認為收入的實現(xiàn)（按“實質(zhì)重于形式”的會計核算原則，售后回購業(yè)務應視同融資處理）。 來自 庫下載 七、售后回購業(yè)務的差異分析 會 計 稅 法 售后回購： 指銷售方在售出商品后，在一定的期間內(nèi)，按照合同的有關規(guī)定又將其售出的商品購買回來的一種交易方式。所得稅 ——如應納稅所得額為負數(shù)，則無需對視同銷售業(yè)務計算所得稅。 來自 庫下載 關于自產(chǎn)自用產(chǎn)品視同銷售： 會 計 稅 法 自產(chǎn)自用產(chǎn)品不作銷售而按成本轉賬 借：“在建工程” “應付福利費” 貸：產(chǎn)成品 視對外銷售并據(jù)以計算交納各種稅費 借：“在建工程”“應 付福利費” 貸：應交稅金 —— 增值稅（銷項） ——應交消費稅 ——應交所得稅 來自 庫下載 注意 城建稅，教育費附加，如果增值稅是負數(shù)，無法進行。 來自 庫下載 視同銷售計稅金額的確定： 按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定； 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 來自 庫下載 按組成計稅價格確定： （ 1）營業(yè)稅計稅價格 =成本 （ 1+成本利潤率） 247。 增值稅，消費稅： 來自 庫下載 收到營業(yè)額或取得收款憑征。 來自 庫下載 （四） 《 企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知 》 視同銷售 納稅人在基建，專項工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應作為收入處理； 來自 庫下載 納稅人對外進行來料加工、裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應作收入處理； 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機構捐贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎勵等方面時，視同對外銷售； 來自 庫下載 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉讓所得或損失。 來自 庫下載 （二）消費稅 納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品用于生產(chǎn)非應稅消費品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構，提供勞務以及用于饋贈，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎勵等方面。 來自 庫下載 六、“視同銷售”業(yè)務差異分析 （一）增值稅 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目； 將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物為投資（包括配構股票）提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 來自 庫下載 將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈送他人； 設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送同一縣（市）以外的其他機構用于銷售； 來自 庫下載 以收取手續(xù)費方式銷售代銷的貨物； 從 95年 6月 1日，對銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金； 以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)； 來自 庫下載 在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務； 在建工程試營業(yè)銷售的商品。 來自 庫下載 （五）利息收入 會 計 稅 法 條件： 與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 相關的收入和成本能可靠計量 利息收入： 企業(yè)存款利息 ——征所得稅 企業(yè)貸款利息 ——征所得稅 國債利息 ——免征 來自 庫下載 （六）代銷收入 會 計 稅 法 視同買斷： 委托方：代銷清單 受托方：按實際售價確認收入 收取手續(xù)費： 委托方：按受托方代銷清單； 受托方：按應收的手續(xù)費確認收入。 2．中間價 3．外資企業(yè)申報所得稅使用的匯率為外幣買入價，而不是平常使用的中間價。 4．到岸價（成本 +運保費）：貨物于指定的港越過船舷時。 來自 庫下載