【正文】 值為基礎(chǔ)確定； ③接受捐贈(zèng)部分，詳見(jiàn) 《 接受捐贈(zèng)部分 》 ④ 企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)以下的，以一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，不得扣除折舊費(fèi)用； 來(lái)自 庫(kù)下載 11．對(duì)受贈(zèng)資產(chǎn)提取折舊的方法： ①平均年限法 ②工作量法 ③年序數(shù)總和法 ④雙倍余額遞減法 對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步， 環(huán)保，國(guó)家鼓勵(lì)投資 的關(guān)鍵設(shè)備，以及常 年處于震動(dòng)，超強(qiáng)度 使用或受酸，堿等強(qiáng) 烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè) 備，可偏短。 應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備證據(jù)不足，不允許稅前扣除。 來(lái)自 庫(kù)下載 （一）短期投資（改為“交易性證券”） 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 1．取得渠道多元化。 來(lái)自 庫(kù)下載 （ 2）在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的要求進(jìn)行，如會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定的不一致，應(yīng)按稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。 來(lái)自 庫(kù)下載 （ 6）重要性原則與法定性原則的比較 會(huì) 計(jì) 稅 法 在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。 取得國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)解，保護(hù)納稅人的權(quán)益。 企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映或確認(rèn)為前提。 來(lái)自 庫(kù)下載 ③ 對(duì)稅法與會(huì)計(jì)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上的差異 應(yīng)控制在通過(guò)“納稅影響會(huì)計(jì)法”，增加“遞延稅款”賬戶就能反映差異，不需要對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)兩本賬。例如土地使用權(quán)、融資固定資產(chǎn)部分。如果會(huì)計(jì)處理計(jì)提比例高，必須在所得稅后調(diào)整。” 1．取得固定資產(chǎn)的渠道多元化 ——以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。） 如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn) 按評(píng)估確認(rèn)或合同協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)（以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資視同銷售）； 來(lái)自 庫(kù)下載 10．以無(wú)形資產(chǎn)抵 償債務(wù)，對(duì)外投資或 換入其他非貨幣性資 產(chǎn) ——非貨幣性交易 11．企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù) 不作價(jià)入賬，但外購(gòu)的 商譽(yù)可以作價(jià)入賬。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務(wù)；公司雇員工必須履行支付工資及福利費(fèi)的義務(wù)，也就是說(shuō)：“欠債還錢”。例如：未決訴訟、擔(dān)保貸款、貼現(xiàn)、返修費(fèi)、銷售創(chuàng)新等。 稅法不承認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只要企業(yè)從事了勞務(wù)就必須確認(rèn)收入。 視同銷售 稅法只承認(rèn)“買斷”不承認(rèn)“收取手續(xù)費(fèi)”，仍按銷售貨物征收稅款。 不承認(rèn)這種融資，視為銷售，購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；銷售時(shí)，企業(yè)需按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，并收價(jià)款，這構(gòu)成計(jì)稅收入的實(shí)現(xiàn)。 來(lái)自 庫(kù)下載 十、補(bǔ)貼收入差異分析 補(bǔ)貼收入應(yīng)注意： 1．企業(yè)實(shí)際收到即征即退，先征后退，先征稅后返還的增值稅： 借：銀行存款 貸：補(bǔ)貼收入 對(duì)于直接減免的增值稅： 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （減免稅款） 貸：應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目 來(lái)自 庫(kù)下載 2．補(bǔ)貼收入僅核算減免或返還的增值稅： ① 對(duì)實(shí)際收到即征即退，先征先退，先征稅后返還的營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 ② 對(duì)于直接減免的營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅，不做帳務(wù)處理。 來(lái)自 庫(kù)下載 十二、其他收入的差異 （一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)： 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 轉(zhuǎn)讓收取的款項(xiàng) —“其他業(yè)務(wù)收入” 成本費(fèi)用 ——“其他業(yè) 務(wù)支出” ——“其他業(yè) 務(wù)利潤(rùn)” 企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及有關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，年凈收入 30萬(wàn)下 ,免所得稅；超 30萬(wàn)，交所得稅。（如有“工資儲(chǔ)備基金”在以后年度發(fā)放時(shí)可在稅前扣除） 來(lái)自 庫(kù)下載 （二）“三項(xiàng)費(fèi)用”差異： 1．工會(huì)經(jīng)費(fèi) 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 工會(huì)經(jīng)費(fèi)： 工資總額 2% 工會(huì)經(jīng)費(fèi)是稅前扣除限額為工資總額 2%（ 2020年執(zhí)行）。（超過(guò) 960元 /人 /月的部分，還需要交納企業(yè)所得稅；超過(guò)1200元 /人 /月的部分，需要交納個(gè)人所得稅。 ③ 股份制改造評(píng)估增值可提折舊但不能扣除。 換出的是設(shè)備，車輛等固定資產(chǎn)，按 2%征增值稅。 來(lái)自 庫(kù)下載 城建稅和教育費(fèi)附加可以按視同銷售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額與本月累計(jì)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額的比率計(jì)算分?jǐn)偂? 1．統(tǒng)一按報(bào)關(guān)單上的日期和 FOB價(jià)金額作為確認(rèn)外銷收入。 來(lái)自 庫(kù)下載 4．不考慮繼續(xù)管理權(quán)問(wèn)題，這屬于企業(yè)內(nèi)部管理問(wèn)題。 應(yīng)付賬款出現(xiàn)無(wú)法支付的問(wèn)題，超過(guò)三年 借：應(yīng)付賬款 貸：資本公積 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 對(duì)于無(wú)法支付的款項(xiàng)應(yīng)全額按 33%交納企業(yè)所得稅。 不少于一年攤銷，一般為兩年。 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。 來(lái)自 庫(kù)下載 6．存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法： 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 計(jì)劃成本法 毛利率法 零售價(jià)法 來(lái)自 庫(kù)下載 （四）固定資產(chǎn) 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定“固定資產(chǎn)是指： （ 1）使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 C．“預(yù)付帳款”轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”后提壞帳準(zhǔn)備。 合理性原則：納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。如： 來(lái)自 庫(kù)下載 ① 增值稅、消費(fèi)稅等間接稅的差異，對(duì)于納稅人而言，只是增加了價(jià)外稅項(xiàng)或銷售稅金及附加。 （ 1）客觀性原則與真實(shí)性原則的比較： 來(lái)自 庫(kù)下載 （ 2）相關(guān)性原則，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 來(lái)自 庫(kù)下載 會(huì)計(jì)分期：雙方的差異導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異 —時(shí)間性差異和永久性差異。 由于稅收的法定性在征稅中運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則必須有明確的稅法條款規(guī)定，以防濫用。 配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。 來(lái)自 庫(kù)下載 （二）應(yīng)收帳款 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 1．來(lái)源渠道多元化，即： ①以現(xiàn)金形式收回 ②以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債收回 ③以非貨幣性交易收回 ④以應(yīng)收帳款形式收回 來(lái)自 庫(kù)下載 2．應(yīng)收帳款計(jì)提范圍擴(kuò)大 應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款 預(yù)付帳款 注意的是： ① 應(yīng)收帳款 其他應(yīng)收款 應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳的范圍據(jù)“國(guó)稅發(fā) 45號(hào)文件”，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的范圍。 來(lái)自 庫(kù)下載 3．計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法： 采用備抵法： 借：管理費(fèi)用 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4．期末計(jì)價(jià)： 采用成本與可變現(xiàn)價(jià)值孰低。 無(wú)形資產(chǎn)攤銷的年限不少于 10年。 固定資產(chǎn)修理與改良的區(qū)別： 來(lái)自 庫(kù)下載 ① 固定資產(chǎn)支出是固定資產(chǎn)原值的 20% ② 固定資產(chǎn)支出使原有固定資產(chǎn)延長(zhǎng)二年以及以上壽命 ③ 固定資產(chǎn)支出改變?cè)杏猛? 三條件 來(lái)自 庫(kù)下載 滿足以上條件之一屬固定資產(chǎn)改良，不滿足以上條件之一的屬固定資產(chǎn)修理。 現(xiàn)金折扣如在同一張發(fā)票上同時(shí)列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計(jì)稅。 1．從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。 來(lái)自 庫(kù)下載 （四）外銷收入的比較：離岸價(jià)： FOB、成本 +運(yùn)費(fèi)： CFR、到岸價(jià)： CIF 會(huì) 計(jì) 稅 法 1．企業(yè)向銀行交單時(shí)確認(rèn)收入： 2．離岸價(jià)：貨物于指定裝運(yùn)港越過(guò)船舷時(shí)。 來(lái)自 庫(kù)下載 視同銷售計(jì)稅金額的確定： 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 來(lái)自 庫(kù)下載 按組成計(jì)稅價(jià)格確定： （ 1）營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格 =成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 247。 （準(zhǔn)則中改為當(dāng)期損益） 甲企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本相同，不作任何處理；乙企業(yè)重組過(guò)程中形成的股本溢價(jià)，不并入所得額征稅，也不作任處理； 債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失不得稅前扣除。 不同的： 對(duì)固定資產(chǎn)重估后的新增加值，無(wú)論是否提折舊，均需要按規(guī)定繳納房產(chǎn)稅，印花稅。 企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。 ③如果工會(huì)經(jīng)費(fèi)不提取，但使用了工會(huì)經(jīng)費(fèi)內(nèi)容，不可稅前扣除。 來(lái)自 庫(kù)下載 （三）無(wú)法支付的款項(xiàng)： 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) “資本公積－其他資本公積”（原通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”）。 來(lái)自 庫(kù)下載 免征企業(yè)所得稅： （ 1）中儲(chǔ)糧總公司及其直屬糧庫(kù)的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征； （ 2）軟件產(chǎn)業(yè) 3%，不征； （ 3）集成電路 3%，不征； （ 4） 2001年出口紡織品，服裝，鞋，箱包，玩具，機(jī)電和高新技術(shù)商品一般貿(mào)易出口收匯增加的貼息，免稅。 例： 來(lái)自 庫(kù)下載 從會(huì)計(jì)角度，交易實(shí)質(zhì)上是房地產(chǎn)公司將房產(chǎn)作抵押，向工行借5000萬(wàn)，借款期限為三年，支付利息 600萬(wàn)。 來(lái)自 庫(kù)下載 （二）消費(fèi)稅 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)，贊助，集