【正文】 應(yīng)交稅金 ——增（銷） 43600 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30萬(wàn) 貸：相關(guān)賬戶 30萬(wàn) 來(lái)自 庫(kù)下載 如果預(yù)期的勞務(wù)成本不能補(bǔ)償，應(yīng)按能補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)為勞務(wù)收入，并按已發(fā)生的實(shí)際勞務(wù)成本結(jié)算成本，這種一般會(huì)產(chǎn)生虧損。 來(lái)自 庫(kù)下載 跨年度： 在資產(chǎn)負(fù)債表日（ 12月 31日），勞務(wù)的結(jié)果可以可靠估計(jì)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入有三個(gè)條件： 勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠計(jì)量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； 勞務(wù)的完成程度能可靠的確定。 3．不考慮收入的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。 3．考慮風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。 稅務(wù)不允許或有負(fù)債，不允許或有負(fù)債稅前扣除。 或有負(fù)債：指可能發(fā)生也可能不發(fā)生的負(fù)債。 支付現(xiàn)金折扣 —— 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 收到現(xiàn)金折扣 —— 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3．應(yīng)付賬款無(wú)法支付的問(wèn)題： 借：應(yīng)付賬款 貸：資本公積 “貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用”，必須加入當(dāng)期應(yīng)稅所得，交企業(yè)所得稅。 增值稅：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售中減除折扣額； 來(lái)自 庫(kù)下載 2．現(xiàn)金折扣 ——是一種在財(cái)務(wù)過(guò)程中的折扣行為，表現(xiàn)為 2/1/ n/30等。沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益的流出不稱之為負(fù)債。 來(lái)自 庫(kù)下載 （ 2）現(xiàn)時(shí)義務(wù) ——指負(fù)債是企業(yè)的一項(xiàng)義務(wù)。 來(lái)自 庫(kù)下載 3．裝修費(fèi) ——以 裝修期為攤銷期。 開(kāi)辦費(fèi)的內(nèi)容？ 什么叫開(kāi)業(yè)？ 2．租入期與受益期孰低為攤銷期。 (新準(zhǔn)則取消 ) 對(duì)外購(gòu)商譽(yù)的攤銷額需作納稅調(diào)整處理。 無(wú)形資產(chǎn)入賬成本 =公允價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi)（債務(wù)人應(yīng)以無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得） 以非貨幣性交易方法換入的無(wú)形資產(chǎn) =公允價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi) （差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，其評(píng)估增值部分的 來(lái)自 庫(kù)下載 9．如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)投資方的賬面價(jià)值 =實(shí)際成本 (新準(zhǔn)則取消此條 ) 所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，所以必須確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，納所得稅。研究費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)資化。 來(lái)自 庫(kù)下載 （五）無(wú)形資產(chǎn) 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 1．取得無(wú)形資產(chǎn)的渠道多元化 ——以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得。 來(lái)自 庫(kù)下載 7．非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià) 入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi)（補(bǔ)價(jià)一樣） 非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)： ①換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) =換入固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本 ②銷售：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值 —換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)（如有減值，要調(diào)減） 來(lái)自 庫(kù)下載 8．融資租入固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的差異分析： 融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開(kāi)始日，租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。單 來(lái)自 庫(kù)下載 單位價(jià)值在 2000元以上、并且使用期限超過(guò) 2年的、也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 來(lái)自 庫(kù)下載 5．以債務(wù)重組方式換入存貨成本 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) =入賬價(jià)值 收到補(bǔ)價(jià)：－補(bǔ)價(jià) 支付補(bǔ)價(jià)： +補(bǔ)價(jià) 以債務(wù)重組方式換入存貨成本 換入存貨的計(jì)稅成本=以債務(wù)重組換入的存貨，按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)： 如果換出的資產(chǎn)提取了減值準(zhǔn)備，在確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的同時(shí)，還需對(duì)會(huì)計(jì)上結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備金額作調(diào)減處理。 固定資產(chǎn)與低值易耗品有一定區(qū)別。 來(lái)自 庫(kù)下載 計(jì)劃內(nèi)的應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整。 5．壞帳的具體方法 計(jì)提的比例，要求3‰ 5‰ 。 都可以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 可直接計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 來(lái)自 庫(kù)下載 ② 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付帳款 不可直接計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款計(jì)提壞帳 準(zhǔn)備的條件： A．必須有確鑿的證據(jù) B．“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)為“應(yīng)收帳款”后提壞帳準(zhǔn)備。 2．計(jì)價(jià)多元化。這種資源給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 來(lái)自 庫(kù)下載 （ 2）資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的 ——資產(chǎn)應(yīng)是企業(yè)擁有的部分，但有些資產(chǎn)是企業(yè)不能擁有或暫不能擁有。 確定性：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。 來(lái)自 庫(kù)下載 （ 2）根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法 永久性差異 時(shí)間性差異 來(lái)自 庫(kù)下載 會(huì)計(jì)核算方法 應(yīng)付稅款法 納稅影響會(huì)計(jì)法 來(lái)自 庫(kù)下載 （ 3）對(duì)相應(yīng)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整的有關(guān)業(yè)務(wù)建立相應(yīng)備查賬薄或臺(tái)賬，對(duì)差異進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與記錄，以確保納稅調(diào)整無(wú)誤。 來(lái)自 庫(kù)下載 2．處理原則 對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異，在依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅的同時(shí)，不應(yīng)改變庫(kù)會(huì)計(jì)處理和賬薄記錄，但可以依稅法進(jìn)行納稅調(diào)整。差異控制在通過(guò)工作底稿、專門(mén)臺(tái)賬可以從企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)賬?。傎~、明細(xì)帳）中分析取得。 來(lái)自 庫(kù)下載 （二）如何進(jìn)行稅法與會(huì)計(jì)差異的協(xié)調(diào) 1．合理的差異“度” （ 1）任何稅法與會(huì)計(jì)的差異，不應(yīng)該導(dǎo)致納稅人不得不為資產(chǎn)等項(xiàng)目設(shè)置不同的賬薄。 法定性原則要求納稅人在記錄、計(jì)算和繳納稅款時(shí)，必須以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計(jì)算正確與否，納稅活動(dòng)正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)。 一般堅(jiān)持在有關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再申報(bào)扣除，費(fèi)用的金額必須能夠準(zhǔn)備確定。 來(lái)自 庫(kù)下載 （ 4）歷史成本原則的比較 會(huì) 計(jì) 稅 法 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定之外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整賬面價(jià)值。 來(lái)自 庫(kù)下載 3．遵循的原則不同 為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)和稅收目的而須遵循的基本原則很多，主要原則對(duì)比分析如下： 來(lái)自 庫(kù)下載 會(huì) 計(jì) 稅 法 客觀性原則 真實(shí)性原則 如：捐贈(zèng)支出 會(huì)計(jì)如實(shí)反映，稅法在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅是要區(qū)分是否是公益救濟(jì)性并且有扣除比例的限制，既客觀性原則在稅收中并未完全貫徹。 來(lái)自 庫(kù)下載 2．基本前提不同 會(huì)計(jì)制度 稅 法 會(huì)計(jì)主體： 持續(xù)經(jīng)營(yíng)、 會(huì)計(jì)分期、 貨幣計(jì)量、 納稅主體：指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人）。來(lái)自 庫(kù)下載 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 與納稅調(diào)整 來(lái)自 庫(kù)下載 一、新制度，新準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響 （一）為什么稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異 由于會(huì)計(jì)與稅法的目的不同，基本前提和遵循的原則有差別，為有利于規(guī)范會(huì)計(jì)制度和稅收政策，稅法與會(huì)計(jì)制度的適度分離是必然的。 如：視同銷售行為，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，而稅法必須確認(rèn)收入并納稅。 記賬真實(shí)性上：納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)如實(shí)自主申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人依照稅法規(guī)定對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。 來(lái)自 庫(kù)下載 （ 3）權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的比較 會(huì) 計(jì) 稅 法 強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的因果配比和時(shí)間配比 ① 類似會(huì)計(jì)做法 ②但更強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不得提前或滯后 ③為保證財(cái)政收入，稅法也可能背離權(quán)責(zé)發(fā)生制或配比原則 來(lái)自 庫(kù)下載 例如： ① 利息收入或支出方面 ② 廣告支出扣除時(shí)間 ③ 個(gè)人所得稅選擇收付實(shí)現(xiàn)制 ④ 營(yíng)業(yè)稅對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預(yù)售款征收 ⑤ 跨期的長(zhǎng)期合同（包括工程或勞務(wù)） 來(lái)自 庫(kù)下載 會(huì)計(jì)上在不能準(zhǔn)確應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則時(shí)允許采取完成合同法，而稅法一般只允許采取完工百分比法，不能準(zhǔn)確運(yùn)用上述兩原則時(shí)，主管稅務(wù)根據(jù)歷史情況或一定的計(jì)劃指標(biāo)確定納稅額等。 會(huì)計(jì)上根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值或跌價(jià)準(zhǔn)備。 對(duì)任何事項(xiàng)的確認(rèn)都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計(jì)。有必要注意在反避稅和便于管理之間取得平衡。 來(lái)自 庫(kù)下載 ② 所得稅的差異 涉及資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊等，如協(xié)調(diào)不好，企業(yè)可能不得不設(shè)兩本賬。如： 稅法與會(huì)計(jì)對(duì)銷售商品、提供勞務(wù)等基本業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的時(shí)間規(guī)定應(yīng)盡可能保持一致，只就視同銷售、非貨幣性交易、長(zhǎng)期工程和企業(yè)改組等特殊情況下的收入確認(rèn)時(shí)間，根據(jù)稅法要求與會(huì)計(jì)有所區(qū)別。 來(lái)自 庫(kù)下載 3．具體方法 （ 1）區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理 ① 企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅按月計(jì)算； ② 企業(yè)涉及的所得稅按年結(jié)算，在年終匯算清繳。 來(lái)自 庫(kù)下載 （三）起修正作用的一般原則：謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則 相關(guān)性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。 來(lái)自 庫(kù)下載 注意點(diǎn)： （ 1）資產(chǎn)是過(guò)去的交易、事項(xiàng) ——是指資產(chǎn)必須是過(guò)去已經(jīng)完成的，對(duì)合同中、計(jì)劃中的或?qū)?lái)形成的資產(chǎn)不稱之為資產(chǎn)。 來(lái)自 庫(kù)下載 （ 3）資產(chǎn)是一種資源 ——過(guò)去的資產(chǎn)只停留在貨幣計(jì)量的部分，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度中提出資產(chǎn)不僅包括貨幣計(jì)量的部分，還包括非貨幣計(jì)量的部分。 即可現(xiàn)金取得，也可用非現(xiàn)金資產(chǎn)取得。即“應(yīng)收帳款”“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”“預(yù)付帳款”科目，都可計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 4．壞帳計(jì)提方法 采用“備抵法”，取消“直接轉(zhuǎn)銷法”。 關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備必須稅后調(diào)整。 對(duì)采用 應(yīng)收帳款余額百分比法 任意選擇其中一種 賒銷百分比法 帳齡分析法 來(lái)自 庫(kù)下載 （三）存貨 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 1．取得存貨的來(lái)源渠道多元化： 即用貨幣資金取得、以非貨幣資金取得（抵債取得，非貨幣性交易取得） 2．低值易耗品和包裝物攤銷的方式不同： 即采用一次性攤銷、 55攤銷的方法。（可變現(xiàn)價(jià)值 =預(yù)計(jì)的售價(jià)－預(yù)計(jì)的生產(chǎn)成本－預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用） 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在稅前不允許列支。不屬于