【正文】 度與稅法的差異是正常的，但必須注意以下原則： （ 1）在進行會計核算時，所有企業(yè)應嚴格遵循 《 企業(yè)會計制度 》的相關要求，進行會計要素的確認、計量與記錄，不得違反會計制度。 來自 庫下載 ③ 對稅法與會計在資產計價上的差異 應控制在通過“納稅影響會計法”，增加“遞延稅款”賬戶就能反映差異，不需要對各項資產設兩本賬。如： 來自 庫下載 ① 增值稅、消費稅等間接稅的差異，對于納稅人而言，只是增加了價外稅項或銷售稅金及附加。 來自 庫下載 （ 7）實質重于形式原則應用的比較 會 計 稅 法 強調實質重于形式原則是指：選擇會計核算方法和政策時，經濟業(yè)務的實質內容重于其具體表現(xiàn)形式，包括法律形式，如合同等。 對于減值原則上都不承認，稅法強調的是在有關資產真正發(fā)生永久性或實質性損害時能得到及時處理。 企業(yè)有關資產背離歷史成本必須以有關資產隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當方式反映或確認為前提。 （ 1）客觀性原則與真實性原則的比較： 來自 庫下載 （ 2）相關性原則，要求企業(yè)提供的會計信息能夠反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的滿足會計信息使用者的需要。 如：總公司和其沒有法人資格的分公司承擔連帶責任，應作為一個納稅單位自動匯總納稅。 來自 庫下載 1．目的不同 會計制度 稅 法 讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產的真實性和盈利可能性。 取得國家的財政收入，對經濟和社會發(fā)展進行調解，保護納稅人的權益。 來自 庫下載 會計分期：雙方的差異導致稅前會計利潤與應稅所得之間產生差異 —時間性差異和永久性差異。 會 計 稅 法 強調的是會計信息的價值在于滿足會計核算的目的 強調的是滿足征稅目的 即：申報扣除的費用必須與應稅收入相關，那些與免稅收入直接相關的費用不得申報扣除。 來自 庫下載 （ 5）謹慎性原則與據(jù)實扣除原則和確定性原則的比較 會 計 稅 法 謹慎性原則是指既不高估資產或收益，也不低估負債或費用，對于可能發(fā)生的損失和費用，應當加以合理估計。 來自 庫下載 （ 6）重要性原則與法定性原則的比較 會 計 稅 法 在選擇會計方法和程序時，要考慮經濟業(yè)務本身的性質和規(guī)模，根據(jù)特定的經濟業(yè)務對經濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。 由于稅收的法定性在征稅中運用實質重于形式原則必須有明確的稅法條款規(guī)定，以防濫用。納稅人只要設計專門的賬薄反映進項、銷項稅額或產品銷售稅金就可以了。 來自 庫下載 （ 2）基本業(yè)務的政策應該盡可能減少差異。 來自 庫下載 （ 2）在完成納稅義務時，必須按照稅法的要求進行，如會計賬務處理與稅法規(guī)定的不一致，應按稅法的規(guī)定，采用相應的方法調整，完成納稅義務。 配比原則：納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。 來自 庫下載 三、資產 資產是指過去的交易、事項形成的企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期能帶來企業(yè)的經濟利益。雖然不能擁有，但可以在有效時期內控制，也稱為資產。 來自 庫下載 （一）短期投資（改為“交易性證券”） 會 計 稅 務 1．取得渠道多元化。 來自 庫下載 （二）應收帳款 會 計 稅 務 1．來源渠道多元化，即： ①以現(xiàn)金形式收回 ②以非現(xiàn)金資產抵債收回 ③以非貨幣性交易收回 ④以應收帳款形式收回 來自 庫下載 2．應收帳款計提范圍擴大 應收帳款 應收票據(jù) 其他應收款 預付帳款 注意的是： ① 應收帳款 其他應收款 應收帳款計提壞帳的范圍據(jù)“國稅發(fā) 45號文件”，按照企業(yè)會計制度的范圍。 來自 庫下載 3．壞帳提取的比例變化 壞帳提取比例采取自定，即由企業(yè)根據(jù)壞帳的情況自定比例范圍。 壞帳計提的方法上采用備抵法。 應收賬款的壞賬準備證據(jù)不足，不允許稅前扣除。 來自 庫下載 3．計提存貨跌價準備的方法： 采用備抵法： 借：管理費用 貸：存貨跌價準備 4．期末計價： 采用成本與可變現(xiàn)價值孰低。 （ 2）不屬于生產、經營主要設備的物品， 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 第二十九條規(guī)定：“納稅人的固定資產，是指使用期限超過 1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。 2．殘值率 ——企業(yè)自定 3．使用年限 ——企業(yè)自定 位價值在 2000元以上，并且使用期限超過 2年的，也應當作為固定資產。 外方投資企業(yè)購進國產設備的計價 ①外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上； ②外商購國產設備，由稅務部門監(jiān)管 5年； 來自 庫下載 10．固定資產折舊差 異：兩者計提折舊范圍不一致 (即已提足折舊仍繼續(xù)使用和單獨估價的土地外 ,企業(yè)應對所有固定資產計提折舊 ) 固定資產折舊差異：兩者計提折舊范圍一致 ①盤盈的固定資產 → 轉入營業(yè)外收入； ②接受投資或因合并，分立等改組接受的固定資產：只有當接受的固定資產中的隱含的增值或損失已確認實現(xiàn)，才能按經評估確認的價值確定有關固定資產的計稅成本； 來自 庫下載 否則，只能以固定資產在原企業(yè)賬面的凈值為基礎確定； ③接受捐贈部分，詳見 《 接受捐贈部分 》 ④ 企業(yè)為開發(fā)新技術，研制新產品所購置的試制用關鍵設備、測試儀器，單臺價值在10萬以下的，以一次或分次攤入管理費用，不得扣除折舊費用； 來自 庫下載 11．對受贈資產提取折舊的方法： ①平均年限法 ②工作量法 ③年序數(shù)總和法 ④雙倍余額遞減法 對促進科技進步， 環(huán)保，國家鼓勵投資 的關鍵設備，以及常 年處于震動，超強度 使用或受酸，堿等強 烈腐狀態(tài)的機器設 備，可偏短。 無形資產攤銷的年限不少于 10年。 接受捐贈的無形資產如果已納入當期的應稅所得，提取的無形資產攤銷可在稅前扣除（國稅發(fā) 45號文件）。 (新準則現(xiàn)在無形資產中不包括商譽 ) 接受投資方應按無形資產的公允價值 +相關稅費 =計稅成本 以無形資產抵償債務，對外投資或換入其他非貨幣性資產 無形資產的公允價值 —賬面價值 =差額確認資產轉讓所得 企業(yè)自創(chuàng)或外購的商譽不得攤銷費用。 長期待攤費用分為： ①開辦費 ②租入固定資產改良支出 ③裝修費等。 固定資產修理與改良的區(qū)別： 來自 庫下載 ① 固定資產支出是固定資產原值的 20% ② 固定資產支出使原有固定資產延長二年以及以上壽命 ③ 固定資產支出改變原有用途 三條件 來自 庫下載 滿足以上條件之一屬固定資產改良，不滿足以上條件之一的屬固定資產修理。 來自 庫下載 四、負債 負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期經濟利益流出企業(yè)。 來自 庫下載 （ 3）經濟利益的流出 ——指企業(yè)的負債必須要求有經濟利益流出企業(yè)。 來自 庫下載 （一）應付賬款 會 計 稅 務 1．商品折扣 ——是一種在銷售過程中的折扣行為，表現(xiàn)為“打折”。 現(xiàn)金折扣如在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。 來自 庫下載 （二）預提費用 會 計 稅 務 可預提房租、利息、裝修費等 對于房租、利息的預提如確認資金周轉困難，可先稅前扣除。 來自 庫下載 會 計 稅 務 1．如果或有負債發(fā)生的比例在 50%以上，稱很有可能發(fā)生。 來自 庫下載 五、收入確認的差異分析 收入是指企業(yè)在日常經濟活動中形成的、導致本期內所有者權益增加的經濟利益總流入。 1．從組織財政收入的角度出發(fā)，側重于收入的社會價值的實現(xiàn)。 5．給予足夠重視，可強制性估計收入和成本的金額。 來自 庫下載 在資產負債表日勞務結果不可以可靠估計 如果預期的勞務成本可以得到補償，企業(yè)應從穩(wěn)健性原則出發(fā)，僅將已發(fā)生并預期或已經獲得補償?shù)慕痤~確認為勞務收入，并按相同的金額結算成本，這種處理方式不產生利潤。 ) 借：銀行存款 200000 貸：主營業(yè)務收入 170900 應交稅金 ——增（銷） 29100 同時： 借：主營業(yè)務成本 30萬 貸：相關賬戶 30萬 來自 庫下載 （三）無形資產使用費收入 會 計 稅 法 按有關的合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認 合同規(guī)定使用費一次性支付，且無需提供后期服務的，視同該項資產的銷售一次確認收入； 如果提供后期服務的，在合同規(guī)定的有效期內分期確認收入； 沒有明確規(guī)定，例：租賃費。 來自 庫下載 （四）外銷收入的比較：離岸價： FOB、成本 +運費： CFR、到岸價： CIF 會 計 稅 法 1．企業(yè)向銀行交單時確認收入： 2．離岸價：貨物于指定裝運港越過船舷時。 2．中間價 3．外資企業(yè)申報所得稅使用的匯率為外幣買入價，而不是平常使用的中間價。 來自 庫下載 六、“視同銷售”業(yè)務差異分析 （一）增值稅 將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；