【正文】 度與稅法的差異是正常的，但必須注意以下原則： （ 1）在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與記錄，不得違反會(huì)計(jì)制度。 來(lái)自 庫(kù)下載 ③ 對(duì)稅法與會(huì)計(jì)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上的差異 應(yīng)控制在通過(guò)“納稅影響會(huì)計(jì)法”，增加“遞延稅款”賬戶(hù)就能反映差異，不需要對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)兩本賬。如： 來(lái)自 庫(kù)下載 ① 增值稅、消費(fèi)稅等間接稅的差異，對(duì)于納稅人而言，只是增加了價(jià)外稅項(xiàng)或銷(xiāo)售稅金及附加。 來(lái)自 庫(kù)下載 （ 7）實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用的比較 會(huì) 計(jì) 稅 法 強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則是指：選擇會(huì)計(jì)核算方法和政策時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容重于其具體表現(xiàn)形式，包括法律形式，如合同等。 對(duì)于減值原則上都不承認(rèn)，稅法強(qiáng)調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)能得到及時(shí)處理。 企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映或確認(rèn)為前提。 （ 1）客觀性原則與真實(shí)性原則的比較： 來(lái)自 庫(kù)下載 （ 2）相關(guān)性原則，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 如：總公司和其沒(méi)有法人資格的分公司承擔(dān)連帶責(zé)任，應(yīng)作為一個(gè)納稅單位自動(dòng)匯總納稅。 來(lái)自 庫(kù)下載 1．目的不同 會(huì)計(jì)制度 稅 法 讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性。 取得國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)解，保護(hù)納稅人的權(quán)益。 來(lái)自 庫(kù)下載 會(huì)計(jì)分期：雙方的差異導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異 —時(shí)間性差異和永久性差異。 會(huì) 計(jì) 稅 法 強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算的目的 強(qiáng)調(diào)的是滿(mǎn)足征稅目的 即：申報(bào)扣除的費(fèi)用必須與應(yīng)稅收入相關(guān)，那些與免稅收入直接相關(guān)的費(fèi)用不得申報(bào)扣除。 來(lái)自 庫(kù)下載 （ 5）謹(jǐn)慎性原則與據(jù)實(shí)扣除原則和確定性原則的比較 會(huì) 計(jì) 稅 法 謹(jǐn)慎性原則是指既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。 來(lái)自 庫(kù)下載 （ 6）重要性原則與法定性原則的比較 會(huì) 計(jì) 稅 法 在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。 由于稅收的法定性在征稅中運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則必須有明確的稅法條款規(guī)定，以防濫用。納稅人只要設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的賬薄反映進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額或產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金就可以了。 來(lái)自 庫(kù)下載 （ 2）基本業(yè)務(wù)的政策應(yīng)該盡可能減少差異。 來(lái)自 庫(kù)下載 （ 2）在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的要求進(jìn)行，如會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定的不一致，應(yīng)按稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。 配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。 來(lái)自 庫(kù)下載 三、資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能帶來(lái)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。雖然不能擁有，但可以在有效時(shí)期內(nèi)控制，也稱(chēng)為資產(chǎn)。 來(lái)自 庫(kù)下載 （一）短期投資（改為“交易性證券”） 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 1．取得渠道多元化。 來(lái)自 庫(kù)下載 （二）應(yīng)收帳款 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 1．來(lái)源渠道多元化，即： ①以現(xiàn)金形式收回 ②以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債收回 ③以非貨幣性交易收回 ④以應(yīng)收帳款形式收回 來(lái)自 庫(kù)下載 2．應(yīng)收帳款計(jì)提范圍擴(kuò)大 應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款 預(yù)付帳款 注意的是： ① 應(yīng)收帳款 其他應(yīng)收款 應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳的范圍據(jù)“國(guó)稅發(fā) 45號(hào)文件”，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的范圍。 來(lái)自 庫(kù)下載 3．壞帳提取的比例變化 壞帳提取比例采取自定，即由企業(yè)根據(jù)壞帳的情況自定比例范圍。 壞帳計(jì)提的方法上采用備抵法。 應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備證據(jù)不足，不允許稅前扣除。 來(lái)自 庫(kù)下載 3．計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法： 采用備抵法： 借：管理費(fèi)用 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4．期末計(jì)價(jià)： 采用成本與可變現(xiàn)價(jià)值孰低。 （ 2）不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品， 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 第二十九條規(guī)定：“納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò) 1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 2．殘值率 ——企業(yè)自定 3．使用年限 ——企業(yè)自定 位價(jià)值在 2000元以上，并且使用期限超過(guò) 2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 外方投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的計(jì)價(jià) ①外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上； ②外商購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管 5年； 來(lái)自 庫(kù)下載 10．固定資產(chǎn)折舊差 異：兩者計(jì)提折舊范圍不一致 (即已提足折舊仍繼續(xù)使用和單獨(dú)估價(jià)的土地外 ,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 ) 固定資產(chǎn)折舊差異：兩者計(jì)提折舊范圍一致 ①盤(pán)盈的固定資產(chǎn) → 轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入； ②接受投資或因合并，分立等改組接受的固定資產(chǎn)：只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，才能按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本； 來(lái)自 庫(kù)下載 否則，只能以固定資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值為基礎(chǔ)確定； ③接受捐贈(zèng)部分，詳見(jiàn) 《 接受捐贈(zèng)部分 》 ④ 企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)以下的，以一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，不得扣除折舊費(fèi)用； 來(lái)自 庫(kù)下載 11．對(duì)受贈(zèng)資產(chǎn)提取折舊的方法： ①平均年限法 ②工作量法 ③年序數(shù)總和法 ④雙倍余額遞減法 對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步， 環(huán)保，國(guó)家鼓勵(lì)投資 的關(guān)鍵設(shè)備，以及常 年處于震動(dòng)，超強(qiáng)度 使用或受酸，堿等強(qiáng) 烈腐狀態(tài)的機(jī)器設(shè) 備，可偏短。 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的年限不少于 10年。 接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)如果已納入當(dāng)期的應(yīng)稅所得，提取的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)可在稅前扣除（國(guó)稅發(fā) 45號(hào)文件）。 (新準(zhǔn)則現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)中不包括商譽(yù) ) 接受投資方應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) =計(jì)稅成本 以無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對(duì)外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值 —賬面價(jià)值 =差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 企業(yè)自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)不得攤銷(xiāo)費(fèi)用。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分為： ①開(kāi)辦費(fèi) ②租入固定資產(chǎn)改良支出 ③裝修費(fèi)等。 固定資產(chǎn)修理與改良的區(qū)別： 來(lái)自 庫(kù)下載 ① 固定資產(chǎn)支出是固定資產(chǎn)原值的 20% ② 固定資產(chǎn)支出使原有固定資產(chǎn)延長(zhǎng)二年以及以上壽命 ③ 固定資產(chǎn)支出改變?cè)杏猛? 三條件 來(lái)自 庫(kù)下載 滿(mǎn)足以上條件之一屬固定資產(chǎn)改良，不滿(mǎn)足以上條件之一的屬固定資產(chǎn)修理。 來(lái)自 庫(kù)下載 四、負(fù)債 負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 來(lái)自 庫(kù)下載 （ 3）經(jīng)濟(jì)利益的流出 ——指企業(yè)的負(fù)債必須要求有經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 來(lái)自 庫(kù)下載 （一）應(yīng)付賬款 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 1．商品折扣 ——是一種在銷(xiāo)售過(guò)程中的折扣行為，表現(xiàn)為“打折”。 現(xiàn)金折扣如在同一張發(fā)票上同時(shí)列示銷(xiāo)售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計(jì)稅。 來(lái)自 庫(kù)下載 （二）預(yù)提費(fèi)用 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 可預(yù)提房租、利息、裝修費(fèi)等 對(duì)于房租、利息的預(yù)提如確認(rèn)資金周轉(zhuǎn)困難，可先稅前扣除。 來(lái)自 庫(kù)下載 會(huì) 計(jì) 稅 務(wù) 1．如果或有負(fù)債發(fā)生的比例在 50%以上，稱(chēng)很有可能發(fā)生。 來(lái)自 庫(kù)下載 五、收入確認(rèn)的差異分析 收入是指企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的、導(dǎo)致本期內(nèi)所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益總流入。 1．從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。 5．給予足夠重視，可強(qiáng)制性估計(jì)收入和成本的金額。 來(lái)自 庫(kù)下載 在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果不可以可靠估計(jì) 如果預(yù)期的勞務(wù)成本可以得到補(bǔ)償，企業(yè)應(yīng)從穩(wěn)健性原則出發(fā)，僅將已發(fā)生并預(yù)期或已經(jīng)獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)為勞務(wù)收入，并按相同的金額結(jié)算成本，這種處理方式不產(chǎn)生利潤(rùn)。 ) 借：銀行存款 200000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 170900 應(yīng)交稅金 ——增（銷(xiāo)） 29100 同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30萬(wàn) 貸：相關(guān)賬戶(hù) 30萬(wàn) 來(lái)自 庫(kù)下載 （三）無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入 會(huì) 計(jì) 稅 法 按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn) 合同規(guī)定使用費(fèi)一次性支付，且無(wú)需提供后期服務(wù)的，視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷(xiāo)售一次確認(rèn)收入； 如果提供后期服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入； 沒(méi)有明確規(guī)定，例：租賃費(fèi)。 來(lái)自 庫(kù)下載 （四）外銷(xiāo)收入的比較：離岸價(jià)： FOB、成本 +運(yùn)費(fèi)： CFR、到岸價(jià)： CIF 會(huì) 計(jì) 稅 法 1．企業(yè)向銀行交單時(shí)確認(rèn)收入： 2．離岸價(jià)：貨物于指定裝運(yùn)港越過(guò)船舷時(shí)。 2．中間價(jià) 3．外資企業(yè)申報(bào)所得稅使用的匯率為外幣買(mǎi)入價(jià)，而不是平常使用的中間價(jià)。 來(lái)自 庫(kù)下載 六、“視同銷(xiāo)售”業(yè)務(wù)差異分析 （一）增值稅 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；