【正文】 度與稅法的差異是正常的，但必須注意以下原則： （ 1）在進行會計核算時，所有企業(yè)應(yīng)嚴格遵循 《 企業(yè)會計制度 》的相關(guān)要求，進行會計要素的確認、計量與記錄，不得違反會計制度。 來自 庫下載 ③ 對稅法與會計在資產(chǎn)計價上的差異 應(yīng)控制在通過“納稅影響會計法”，增加“遞延稅款”賬戶就能反映差異，不需要對各項資產(chǎn)設(shè)兩本賬。如： 來自 庫下載 ① 增值稅、消費稅等間接稅的差異，對于納稅人而言，只是增加了價外稅項或銷售稅金及附加。 來自 庫下載 （ 7）實質(zhì)重于形式原則應(yīng)用的比較 會 計 稅 法 強調(diào)實質(zhì)重于形式原則是指：選擇會計核算方法和政策時，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)內(nèi)容重于其具體表現(xiàn)形式，包括法律形式，如合同等。 對于減值原則上都不承認，稅法強調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時能得到及時處理。 企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當方式反映或確認為前提。 （ 1）客觀性原則與真實性原則的比較： 來自 庫下載 （ 2）相關(guān)性原則，要求企業(yè)提供的會計信息能夠反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的滿足會計信息使用者的需要。 如：總公司和其沒有法人資格的分公司承擔(dān)連帶責(zé)任，應(yīng)作為一個納稅單位自動匯總納稅。 來自 庫下載 1．目的不同 會計制度 稅 法 讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利可能性。 取得國家的財政收入，對經(jīng)濟和社會發(fā)展進行調(diào)解，保護納稅人的權(quán)益。 來自 庫下載 會計分期：雙方的差異導(dǎo)致稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異 —時間性差異和永久性差異。 會 計 稅 法 強調(diào)的是會計信息的價值在于滿足會計核算的目的 強調(diào)的是滿足征稅目的 即：申報扣除的費用必須與應(yīng)稅收入相關(guān)，那些與免稅收入直接相關(guān)的費用不得申報扣除。 來自 庫下載 （ 5）謹慎性原則與據(jù)實扣除原則和確定性原則的比較 會 計 稅 法 謹慎性原則是指既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用，對于可能發(fā)生的損失和費用，應(yīng)當加以合理估計。 來自 庫下載 （ 6）重要性原則與法定性原則的比較 會 計 稅 法 在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對經(jīng)濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。 由于稅收的法定性在征稅中運用實質(zhì)重于形式原則必須有明確的稅法條款規(guī)定，以防濫用。納稅人只要設(shè)計專門的賬薄反映進項、銷項稅額或產(chǎn)品銷售稅金就可以了。 來自 庫下載 （ 2）基本業(yè)務(wù)的政策應(yīng)該盡可能減少差異。 來自 庫下載 （ 2）在完成納稅義務(wù)時，必須按照稅法的要求進行，如會計賬務(wù)處理與稅法規(guī)定的不一致，應(yīng)按稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。 配比原則：納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。 來自 庫下載 三、資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成的企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能帶來企業(yè)的經(jīng)濟利益。雖然不能擁有，但可以在有效時期內(nèi)控制，也稱為資產(chǎn)。 來自 庫下載 （一）短期投資（改為“交易性證券”） 會 計 稅 務(wù) 1．取得渠道多元化。 來自 庫下載 （二）應(yīng)收帳款 會 計 稅 務(wù) 1．來源渠道多元化，即： ①以現(xiàn)金形式收回 ②以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債收回 ③以非貨幣性交易收回 ④以應(yīng)收帳款形式收回 來自 庫下載 2．應(yīng)收帳款計提范圍擴大 應(yīng)收帳款 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款 預(yù)付帳款 注意的是： ① 應(yīng)收帳款 其他應(yīng)收款 應(yīng)收帳款計提壞帳的范圍據(jù)“國稅發(fā) 45號文件”，按照企業(yè)會計制度的范圍。 來自 庫下載 3．壞帳提取的比例變化 壞帳提取比例采取自定，即由企業(yè)根據(jù)壞帳的情況自定比例范圍。 壞帳計提的方法上采用備抵法。 應(yīng)收賬款的壞賬準備證據(jù)不足，不允許稅前扣除。 來自 庫下載 3．計提存貨跌價準備的方法： 采用備抵法： 借：管理費用 貸：存貨跌價準備 4．期末計價： 采用成本與可變現(xiàn)價值孰低。 （ 2）不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品， 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 第二十九條規(guī)定：“納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過 1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 2．殘值率 ——企業(yè)自定 3．使用年限 ——企業(yè)自定 位價值在 2000元以上，并且使用期限超過 2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。 外方投資企業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備的計價 ①外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必是企業(yè)投資者各方已到位的資本金的25%以上； ②外商購國產(chǎn)設(shè)備，由稅務(wù)部門監(jiān)管 5年； 來自 庫下載 10．固定資產(chǎn)折舊差 異：兩者計提折舊范圍不一致 (即已提足折舊仍繼續(xù)使用和單獨估價的土地外 ,企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊 ) 固定資產(chǎn)折舊差異：兩者計提折舊范圍一致 ①盤盈的固定資產(chǎn) → 轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入； ②接受投資或因合并，分立等改組接受的固定資產(chǎn)：只有當接受的固定資產(chǎn)中的隱含的增值或損失已確認實現(xiàn)，才能按經(jīng)評估確認的價值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計稅成本； 來自 庫下載 否則，只能以固定資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值為基礎(chǔ)確定； ③接受捐贈部分，詳見 《 接受捐贈部分 》 ④ 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬以下的，以一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，不得扣除折舊費用； 來自 庫下載 11．對受贈資產(chǎn)提取折舊的方法： ①平均年限法 ②工作量法 ③年序數(shù)總和法 ④雙倍余額遞減法 對促進科技進步， 環(huán)保，國家鼓勵投資 的關(guān)鍵設(shè)備，以及常 年處于震動，超強度 使用或受酸，堿等強 烈腐狀態(tài)的機器設(shè) 備，可偏短。 無形資產(chǎn)攤銷的年限不少于 10年。 接受捐贈的無形資產(chǎn)如果已納入當期的應(yīng)稅所得，提取的無形資產(chǎn)攤銷可在稅前扣除（國稅發(fā) 45號文件）。 (新準則現(xiàn)在無形資產(chǎn)中不包括商譽 ) 接受投資方應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值 +相關(guān)稅費 =計稅成本 以無形資產(chǎn)抵償債務(wù)，對外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的公允價值 —賬面價值 =差額確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 企業(yè)自創(chuàng)或外購的商譽不得攤銷費用。 長期待攤費用分為： ①開辦費 ②租入固定資產(chǎn)改良支出 ③裝修費等。 固定資產(chǎn)修理與改良的區(qū)別： 來自 庫下載 ① 固定資產(chǎn)支出是固定資產(chǎn)原值的 20% ② 固定資產(chǎn)支出使原有固定資產(chǎn)延長二年以及以上壽命 ③ 固定資產(chǎn)支出改變原有用途 三條件 來自 庫下載 滿足以上條件之一屬固定資產(chǎn)改良，不滿足以上條件之一的屬固定資產(chǎn)修理。 來自 庫下載 四、負債 負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 來自 庫下載 （ 3）經(jīng)濟利益的流出 ——指企業(yè)的負債必須要求有經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 來自 庫下載 （一）應(yīng)付賬款 會 計 稅 務(wù) 1．商品折扣 ——是一種在銷售過程中的折扣行為，表現(xiàn)為“打折”。 現(xiàn)金折扣如在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。 來自 庫下載 （二）預(yù)提費用 會 計 稅 務(wù) 可預(yù)提房租、利息、裝修費等 對于房租、利息的預(yù)提如確認資金周轉(zhuǎn)困難，可先稅前扣除。 來自 庫下載 會 計 稅 務(wù) 1．如果或有負債發(fā)生的比例在 50%以上，稱很有可能發(fā)生。 來自 庫下載 五、收入確認的差異分析 收入是指企業(yè)在日常經(jīng)濟活動中形成的、導(dǎo)致本期內(nèi)所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益總流入。 1．從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會價值的實現(xiàn)。 5．給予足夠重視，可強制性估計收入和成本的金額。 來自 庫下載 在資產(chǎn)負債表日勞務(wù)結(jié)果不可以可靠估計 如果預(yù)期的勞務(wù)成本可以得到補償，企業(yè)應(yīng)從穩(wěn)健性原則出發(fā)，僅將已發(fā)生并預(yù)期或已經(jīng)獲得補償?shù)慕痤~確認為勞務(wù)收入，并按相同的金額結(jié)算成本，這種處理方式不產(chǎn)生利潤。 ) 借：銀行存款 200000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 170900 應(yīng)交稅金 ——增（銷） 29100 同時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 30萬 貸：相關(guān)賬戶 30萬 來自 庫下載 （三）無形資產(chǎn)使用費收入 會 計 稅 法 按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認 合同規(guī)定使用費一次性支付，且無需提供后期服務(wù)的，視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入； 如果提供后期服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入； 沒有明確規(guī)定，例：租賃費。 來自 庫下載 （四）外銷收入的比較：離岸價： FOB、成本 +運費： CFR、到岸價： CIF 會 計 稅 法 1．企業(yè)向銀行交單時確認收入： 2．離岸價：貨物于指定裝運港越過船舷時。 2．中間價 3．外資企業(yè)申報所得稅使用的匯率為外幣買入價，而不是平常使用的中間價。 來自 庫下載 六、“視同銷售”業(yè)務(wù)差異分析 （一）增值稅 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；