【正文】 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 31 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)收益 400萬元，其中的 160萬元（ 400 40%)是針對(duì)本公司持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的 權(quán)益份額 ，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。截止 2022年 12月 31日，乙公司尚未將該批商品對(duì)外部獨(dú)立第三方出售。 借：營(yíng)業(yè)收入（營(yíng)業(yè)收入總額 持股比例） 貸：營(yíng)業(yè)成本（營(yíng)業(yè)成本總額 持股比例） 貸：投資收益（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 持股比例） 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 29 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看，順流交易影響的報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)是投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、 營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本 （或營(yíng)業(yè)外收入）項(xiàng)目，而 投資收益項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)保持不變。 甲公司 2022年應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益 ＝ （ 1,300 ＋ 200） 40%＝ 600（萬元） 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 23 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 600 貸：投資收益 600 或者： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 520 貸：投資收益（ 1,300 40%） 520 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 80 貸：投資收益（ 200 40%） 80 ? 甲公司在 2022年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 無需編制調(diào)整分錄。 甲公司 2022年按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益＝（ 1,200－ 200） 40%＝ 400（萬元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 400 貸：投資收益 400 或者： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 480 貸：投資收益（ 1,200 40%） 480 借：投資收益（ 200 40%） 80 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 80 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 21 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? ? 甲公司在 2022年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 由于該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益一方面體現(xiàn)在甲公司持有的存貨賬面價(jià)值中，另一方面甲公司在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已經(jīng)抵銷了對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，而從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)變動(dòng) ,因此如果甲公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益中歸屬于甲公司的部分 80萬元在 2022年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目，同時(shí)調(diào)減存貨項(xiàng)目。截止 2022年 12月31日，甲公司從乙公司購入的該商品全部未出售給外部獨(dú)立的第三方。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 18 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 2. 逆流交易在以后期間的處理 ?投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 —— 投資企業(yè)在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將 原抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益 再確認(rèn)為投資損益 以后年度，投資企業(yè)對(duì)因逆流交易而形成的資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)對(duì)外部獨(dú)立第三方出售后，表明該部分內(nèi)部交易收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng) 將 原未確認(rèn) 的該部分內(nèi)部交易收益計(jì)入投資損益 ，即應(yīng)當(dāng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的收益中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 15 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? （二）逆流交易的抵銷與調(diào)整（以存貨為例） ? 1. 逆流交易發(fā)生當(dāng)期且形成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的處理 ?投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 —— 投資企業(yè)在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照 抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益后的被投資單位凈利潤(rùn) 確認(rèn)投資損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易 , 在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的情況下 (即有關(guān)資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)對(duì)外部獨(dú)立第三方出售 ），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)， 投資企業(yè) 不應(yīng)確認(rèn) 聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 16 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 易產(chǎn)生的收益中 應(yīng)由本企業(yè)享有的部分（即應(yīng)當(dāng)予以抵銷） ，只能確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)在該交易產(chǎn)生的收益中 歸屬于 被投資單位其他投資者 的份額 。 5. 投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易包括順流交易和逆流交易。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 11 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 二、權(quán)益法的最新變化 —— 投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 的抵銷與調(diào)整 ? （一）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與調(diào)整的會(huì)計(jì)處理原則 1. 投資企業(yè)在確認(rèn)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益 按照 持股比例 計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分 ，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益；投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失 ，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定屬于 資產(chǎn)減值損失 的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)（即不予抵銷）。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 7 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 通常情況下 ：兩頭用成本法，中間用權(quán)益法 成本法 成本法 權(quán)益法 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 8 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 一、成本法的最新變化 ? （一）原規(guī)定 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中，投資企業(yè)按照應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；但 投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于 所獲得的被投資單位 在接受投資后 產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額 。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 6 第一部分 存貨準(zhǔn)則的最新變化 ? 例： 2022年 12月 31日，甲公司某庫存商品的市場(chǎng)報(bào)價(jià)為 500元 /噸。但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在 備查簿 上進(jìn)行登記。 ? （一）周轉(zhuǎn)材料的分類 —— 將周轉(zhuǎn)材料區(qū)分為存貨和固定資產(chǎn) 1. 使用期間在 1年以上 , 符合固定資產(chǎn)定義的周轉(zhuǎn)材料： 應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。 2. 不符合固定資產(chǎn)定義的周轉(zhuǎn)材料： 應(yīng)當(dāng)作為存貨進(jìn)行核算和管理。 ?分次攤銷法： 對(duì)于符合存貨定義和確認(rèn)條件且 金額較大 的周轉(zhuǎn)材料，按照 使用次數(shù) 分次計(jì)入成本費(fèi)用。進(jìn)入 2022年以后 ， 該庫存商品的價(jià)格逐漸攀升， 截止 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日 2022年 3月 8日時(shí)，該庫存商品的價(jià)格已經(jīng)攀升至 700元 /噸。投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 超過 被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，應(yīng)當(dāng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 2. 投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，也應(yīng) 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 12 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。其中： 順流交易 是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的交易， 逆流交易 是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。 ?投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 —— 投資企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資與存貨等持有資產(chǎn)進(jìn)行 重分類調(diào)整 ，即按照 歸屬于投資企業(yè)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益 調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和調(diào)減存貨等持有資產(chǎn)賬面價(jià)值 因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益，在未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售之前， 體現(xiàn)在投資企業(yè)存貨等 持有資產(chǎn) 的賬面價(jià)值 之中。 ?投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 —— 無需編制調(diào)整分錄 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 19 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 例 1 ： 甲公司于 2022年 1月 3日以銀行存款 2,000萬元購入乙公司 40%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。乙公?2022年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1,200萬元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 80 貸：存貨 （ 200 40%） 80 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 22 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? ※ 假定乙公司 2022年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1,300萬元。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 24 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 如果本例考慮所得稅因素的影響，并假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為 25%，則： ? ?甲公司在 2022年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理 甲公司 2022年按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益＝ [1,200－ 200 （ 1－ 25%） ] 40%＝ 420（萬元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 420 貸：投資收益 420 或者： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 480 貸：投資收益（ 1,200 40%） 480 借：投資收 益 [200 （ 1－ 25%） 40%] 60 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 60 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 25 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? ? 甲公司在 2022年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 60 貸： 存貨 [200 （ 1－ 25%） 40%] 60 ? 甲公司在 2022年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理 甲公司 2022年應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益 =[(1,300 ＋ 200 （ 1－ 25%） ] 40%＝ 580（萬元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 580 貸：投資收益 580 或者： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 520 貸：投資收益（ 1,300 40%） 520 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 26 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 60 貸：投資收益 [200 （ 1－ 25%） 40%] 60 ? 甲公司在 2022年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 無需編制調(diào)整分錄。 ? 2. 順流交易在以后期間的處理 ?投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 以后年度，投資企業(yè)對(duì)因順流交易而產(chǎn)生的內(nèi)部交易收益中 歸屬于本企業(yè)的部分 ，同時(shí)調(diào)增對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和投資收益。 假定甲公司在取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同， 兩者在以前期間也未發(fā)生過內(nèi)部交易。即：在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，按照該項(xiàng)順流交易未實(shí)現(xiàn)收益 400萬元?dú)w屬于本公司的份額 160萬元抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益，長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益均只能確認(rèn) 240萬元。 2022年甲公司與乙公司之間未發(fā)生任何交易。