【正文】 B企業(yè)當(dāng)日開出的商業(yè)承兌匯票一張，用以抵償所欠的貨款 100000元。 2022年 3月 15日乙股份公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時： 借：應(yīng)收股利 1000 貸：投資收益 1000 2022年 4月 15日收到現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款 1000 貸：應(yīng)收股利 1000 2022/2/4 38 ? 三、出售短期投資的核算 ? 小企業(yè)出售短期投資，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的出售價款，借記 “ 銀行存款 ” 或 “ 庫存現(xiàn)金 ”科目，按照該項短期投資的賬面余額，貸記“ 短期投資 ” 科目，按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記 “ 應(yīng)收股利 ” 或 “ 應(yīng)收利息 ” 科目， 按照其差額，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 ? 小企業(yè)在債務(wù)人 應(yīng)付利息日 ，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記 “ 應(yīng)收利息 ” 科目，貸記 “ 投資收益 ” 科目。 ? 這筆業(yè)務(wù)中，甲小企業(yè)購入股票投資的成本應(yīng)該為49750元（ 5000 10+2505000247。 2022/2/4 34 例：甲小企業(yè)于 2022年 5月 15日購入不準(zhǔn)備長期持有的 M企業(yè)的股票 5000股，每股市價 10元。 2022/2/4 29 第三章短期投資 第一節(jié)短期投資概述 第二節(jié)短期投資的核算 2022/2/4 30 第一節(jié)短期投資概述 一、短期投資的特征 2022/2/4 31 二、短期投資核算應(yīng)設(shè)置的科目 （企業(yè)會計準(zhǔn)則 “ 交易性金融資產(chǎn) ” ） 2022/2/4 32 三、短期投資入賬價值的確定 ，按實際支付的全部價款， 包括稅金、手續(xù)費等 相關(guān)費用，扣除已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，作為實際成本。 由于匯率變動產(chǎn)生的折算損失計入當(dāng)期損益，收益計入營業(yè)外收入。 （ 1）貨幣性項目的處理 P27例 15上面一段 2022/2/4 25 ? 對于外幣貨幣性項目，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日， 因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費用處理 ，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。 2022/2/4 23 （二）即期匯率與平均匯率 ? 即期匯率一般指當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。甲小企業(yè)憑匯兌憑證回單入賬。 借：庫存現(xiàn)金 130 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 130 經(jīng)查明 100元為應(yīng)支付本單位江某款項，其余 30元無法查明原因，則會計處理為： 借：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 130 貸：營業(yè)外收入 30 其他應(yīng)付款 ——江某 100 2022/2/4 14 例：甲小企業(yè)在財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短少 500元，原因不明。（ 3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。 ，不是金融機(jī)構(gòu)或具有其他金融性質(zhì)的企業(yè)。 ，也是最需要政府給予扶持的群體。 ，負(fù)債能力有限。從法律的角度看，凡是經(jīng)合法登記注冊、擁有固定地址而相對穩(wěn)定的經(jīng)營組織，都屬于企業(yè)。 2022/2/4 4 ? 2022年 6月 18日工業(yè)和信息化部聯(lián)合國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部等四部委以工信部聯(lián)企業(yè) 〔 2022〕300號文的形式發(fā)布了 《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 。 。 。 。 ” 2022/2/4 10 第二章貨幣資金 第一節(jié)庫存現(xiàn)金 第二節(jié)銀行存款 第三節(jié)其他貨幣資金 第四節(jié)外幣業(yè)務(wù) 2022/2/4 11 第一節(jié)庫存現(xiàn)金 一、庫存現(xiàn)金的管理 （一）庫存現(xiàn)金管理的基本原則 （二）國家規(guī)定的現(xiàn)金開支范圍 （三）庫存現(xiàn)金限額的核定 2022/2/4 12 二、現(xiàn)金收支及清查的賬務(wù)處理 主要變化 : 清查發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目核算 屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目 。 借：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 經(jīng)查明主要是責(zé)任人張三的原因，經(jīng)研究張三個人賠償400元，則會計處理為： 借：其他應(yīng)收款 ——張三 400 營業(yè)外支出 100 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損溢 500 收到張三賠付的現(xiàn)金時： 借：庫存現(xiàn)金 400 貸：其他應(yīng)收款 ——張三 400 2022/2/4 15 第二節(jié)銀行存款 一、銀行存款賬戶的管理 《 銀行賬戶管理辦法 》 將的存款賬戶分為四類，即基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。 借：應(yīng)付賬款 ——丙小企業(yè) 20220 貸：銀行存款 20220 （ 3）接銀行通知，收到存款利息 890元，編制收款憑證。 ? 平均匯率是指某一期間的簡單平均或加權(quán)平均匯率。 2022/2/4 26 ? （ 2）非貨幣性項目的處理 ? 非貨幣性項目是小企業(yè)貨幣性項目以外的項目，如：存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。（變化） 例： A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣， 2022年 6月 25日以人民幣向中國銀行買入 1000美元， A小企業(yè)以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為 1美元＝ ，中國銀行當(dāng)日美元賣出價為 1美元＝ 。 ，按該投資的 公允價值 和相關(guān)稅費之和作為短期投資的實際成本。 M企業(yè)于 5月 5日宣告分派現(xiàn)金股利，每 10股派 1元現(xiàn)金股利， 5月 25日為除權(quán)日。 10 1），支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利為 500元（ 5000247。 2022/2/4 36 例： 2022年 3月 22日， A小企業(yè)購入乙股份公司上市普通股股票 10000股作為短期投資，每股支付價款 ，其中 2022年 3月 15日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付手續(xù)費 1000元。 2022/2/4 39 第四章應(yīng)收及預(yù)付款項 第一節(jié)應(yīng)收票據(jù) 第二節(jié)應(yīng)收賬款 第三節(jié)應(yīng)收股利與應(yīng)收利息 第四節(jié)其他應(yīng)收款與預(yù)付賬款 第五節(jié)壞賬損失的確認(rèn)及處理 2022/2/4 40 第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)（與以前同） 一、會計科目設(shè)置 二、取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款的核算 小企業(yè)應(yīng)在收到開出承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值入賬。該商業(yè)匯票為期限 3個月的不帶息票據(jù)。 2022/2/4 45 二、應(yīng)收賬款的會計處理 (一 )應(yīng)收賬款的常規(guī)業(yè)務(wù) ? 小企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”科目；收回應(yīng)收賬款時，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記“ 應(yīng)收賬款 ” 科目。 二、預(yù)付賬款 包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、 租金、工程款 等 （ 范圍變寬 ） 2022/2/4 48 第五節(jié)壞賬損失的確認(rèn)及處理 一、壞賬損失的確認(rèn) 按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定， 小企業(yè)的壞賬損失應(yīng)在實際發(fā) 生時確認(rèn)，不能預(yù)計或預(yù)先提取。 （ 4）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹? 2022/2/4 50 例：甲小企業(yè) 2022年 10月 5日，因債務(wù)人死亡，將一筆金額為 12022元的應(yīng)收賬款全部確認(rèn)為壞賬損失。通常是以是否擁有所有權(quán)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡所有權(quán)屬于小企業(yè)，不論企業(yè)是否已收到或持有，均應(yīng)作為本企業(yè)的存貨；反之，若無所有權(quán)，即使存放于企業(yè)，也不能作為本企業(yè)的存貨。 P48第 21行 。 經(jīng)過 1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。 2022/2/4 57 ：與勞務(wù)提供 直接相關(guān) 的人工費、材料費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。 （ 4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。 ? (包括運(yùn)輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額 )。 (包括挑選整理中發(fā)生的人工支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值 )。 2022/2/4 61 （四）通過進(jìn)一步加工取得存貨成本的確定 ? 小企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的存貨包括在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、委托加工物資等，它們的成本由采購成本加加工成本構(gòu)成。 2022/2/4 64 ? 。自行栽培的大田作物和蔬菜成本包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。自行繁殖的育肥畜的成本包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。 2022/2/4 69 四、存貨發(fā)出的處理 （一）存貨發(fā)出的計價方法（ 相同 ） 2022/2/4 70 （二）存貨發(fā)出的會計處理 小企業(yè)存貨發(fā)出時，對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本，不得采用不同的方法。對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會計處理。 例 1： 2022年 6月 5日甲小企業(yè)購入 A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 10000元，可抵扣的增值稅額 1700元，另對方代墊包裝費 100元，全部款項已用銀行匯票支付，材料已驗收入庫。 借：在途物資 20900 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3400 貸：其他貨幣資金 ——銀行本票 24300 6月 19日上述購入的 B材料已收到，并驗收入庫。 例 4： 2022年 6月 15日甲小企業(yè)與乙公司簽訂購銷合同規(guī)定，甲 企業(yè)為購買 B材料通過匯兌方式向該公司預(yù)付 30000元購貨款。委托加工物資應(yīng)按實際耗用的材料或者半成品以及加工費、運(yùn)輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金 (包括委托加工材料所應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅和消費稅 )，作為實際成本。 ? 本月材料成本差異率 =（月初結(jié)存材料成本差異額 +本月收入材料成本差異額） /（月初結(jié)存材料計劃成本 +本月收入材料計劃成本） 100% ? 上月材料成本差異率 =月初結(jié)存材料成本差異額 /月初結(jié)存材料計劃成本 100% ? 本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~ =本月發(fā)出材料的計劃成本 本月材料成本差異率 2022/2/4 80 四、材料發(fā)出的核算（ 注意 P61第二段 ） 例： 2022年 6月甲小企業(yè)根據(jù) “ 發(fā)料憑證匯總表 ” 的記錄，相關(guān)車間、部門領(lǐng)用材料為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 20220元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 6000元，車間管理部門領(lǐng)用 2500元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5000元。 2022/2/4 84 ? ? （ 1）庫存商品采用售價核算的，應(yīng)設(shè)置 “ 商品進(jìn)銷差價 ” 科目核算從事商品流通小企業(yè)采用售價核算的商品售價與進(jìn)價之間的差額。本月購入百貨商品一批，計價款 50000元，稅金 8500元。 借：物資采購 50000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8500 貸：銀行存款 58500 借：庫存商品 60000 貸：物資采購 50000 商品進(jìn)銷差價 10000 2022/2/4 86 ? （ 2）銷售發(fā)出的商品，平時可按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目，貸記 “ 庫存商品 ” 科目。 ? （一）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 ? 小企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)按照領(lǐng)用包裝物的實際成本，借記 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目，按照領(lǐng)用包裝物的計劃成本，貸記 “ 周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 ” 科目，按照其差額，借記或貸記 “ 材料成本差異 ” 科目。金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法，領(lǐng)用時應(yīng)按照其成本，借記 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 科目（在用），貸記“ 周轉(zhuǎn)材料 ” 科目（在庫）；按照使用次數(shù)攤銷時，應(yīng)按照其攤銷額，借記 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 管理費用 ” 、 “ 工程施工 ” 等科目，貸記 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 科目（攤銷）。