【正文】 注意：變化 教材 P88） 2022/2/4 92 二、低值易耗品 ? 一次攤銷的低值易耗品 ，在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記 “ 周轉(zhuǎn)材料 ——低值易耗品 ” 科目。 借：生產(chǎn)成本 960 材料成本差異 40 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 2022 2022/2/4 89 （二）隨同商品出售包裝物 ? 小企業(yè) 隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)按其實(shí)際成本 計(jì)入銷售費(fèi)用 ，借記 “ 銷售費(fèi)用 ” 科目，按其計(jì)劃成本，貸記 “ 周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 ” 科目，按其差額，借記或貸記 “ 材料成本差異 ” 科目。 2022/2/4 87 第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料， 如包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等 ?？铐?xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票支付。期末余額一般在貸方，表示庫存商品尚未實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)。小企業(yè)在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，應(yīng)借記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 科目，貸記 “ 庫存商品 ” 科目。 例：甲小企業(yè)接受 F企業(yè)投入的 A材料 500噸，增值稅票上列明稅金為 25075元，中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為 150000元。 B材料已驗(yàn)收入庫，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。 例 3： 2022年 6月 15日甲小企業(yè)采用托收承付結(jié)算方 式購入 A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款 為 30000元，增值稅額 5400元，對(duì)方代墊包裝費(fèi) 1000元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支 付，材料已驗(yàn)收入庫。 例： 2022年 6月 10日甲小企業(yè)采用銀行本票結(jié)算方式購入 B材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 20220元，增值稅額 3400元。 對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ? 在確定提供勞務(wù)的成本時(shí)，要強(qiáng)調(diào) 直接相關(guān)原則，只有與某項(xiàng)勞務(wù)提供 直接相關(guān) 的材料費(fèi)和人工費(fèi)才能計(jì)入勞務(wù)的成本，否則計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 2022/2/4 63 （六）提供勞務(wù)成本的確定 ? 。 ? 。 2022/2/4 60 ? 。 2022/2/4 59 ? （三）外購存貨成本的確定 ? 外購的存貨，其實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成： ? 。 （ 2）自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 2022/2/4 56 （二）存貨的計(jì)量原則 ：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照 稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。 （ 6）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 （ 2）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹? 2022/2/4 46 第三節(jié)應(yīng)收股利與應(yīng)收利息 一、應(yīng)收股利的核算 二、應(yīng)收利息的核算 （小企業(yè)會(huì)計(jì)制度叫 “ 應(yīng)收股息 ” ） 2022/2/4 47 第四節(jié)其他應(yīng)收款與預(yù)付賬款 一、其他應(yīng)收款 ? 其他應(yīng)收款核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。則會(huì)計(jì)處理為： 借：材料采購 80000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600 銀行存款 6400 貸：應(yīng)收票據(jù) ——B企業(yè) 100000 2022/2/4 44 第二節(jié)應(yīng)收賬款（與以前同） 一、應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的確定 應(yīng)收賬款是因小企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬。 應(yīng)收票據(jù)到期值 =票據(jù)面值 (1+票面利率 票據(jù)期限 ) 2022/2/4 41 三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)息 =票據(jù)到期價(jià)值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)天數(shù) 247。 2022年 3月 22日 A小企業(yè)購入乙公司股票時(shí)： 借：短期投資 ——股票投資 61000 應(yīng)收股利 5000 貸：銀行存款 66000 2022年 4月 15日收到現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收股利 5000 2022/2/4 37 假定乙股份公司 2022年 3月 15日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股 ，同年 4月 15日收到現(xiàn)金股利存入銀行。 借：短期投資 ——股票投資 49750 應(yīng)收股利 500 貸：銀行存款 50250 2022/2/4 35 二、短期投資持有期間的核算 ? 小企業(yè)在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，貸記 “ 投資收益 ” 科目。甲小企業(yè)在證券公司已有存入的資金。 小企業(yè)購入股票，如果實(shí)際支付的購買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記 “ 短期投資 ” 科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。由于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率，相當(dāng)于把外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目統(tǒng)一乘以一個(gè)系數(shù)，這樣三張表中的項(xiàng)目均擴(kuò)大一定的倍數(shù)，也不存在差額問題。 2022/2/4 27 （四）貨幣兌換的折算 小企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)折算。 資產(chǎn)負(fù)債表日，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。 借：銀行存款 20220 貸：營(yíng)業(yè)外收入 20220 （ 2）采用匯兌結(jié)算方式，通過銀行匯出 20220元給丙小企業(yè)，支付上月所欠貨款。 2022/2/4 13 例：甲小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)銷售款多余 130元，原因不明。（ 2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小是指符合國家四部委發(fā)布的 《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 。 2022/2/4 5 小企業(yè)和微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 參見教材 P12 P393 2022/2/4 6 第二節(jié)小企業(yè)的特點(diǎn) ，變數(shù)大、風(fēng)險(xiǎn)大。2022/2/4 1 小企業(yè)會(huì)計(jì) 主講：盧新國教授 Email: 2022/2/4 2 第一章總論 第一節(jié)小企業(yè)的范圍 第二節(jié)小企業(yè)的特點(diǎn) 第三節(jié)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范 2022/2/4 3 第一節(jié)小企業(yè)的范圍 ? 企業(yè)是依法自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的從事生產(chǎn)、流通與服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的營(yíng)利性組織。根據(jù) 《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 ，中小企業(yè) 結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo) 劃分為中型、小型、微型三種類型。 ，資金需求一次性量小、頻率高。 2022/2/4 7 第三節(jié)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范 一、中華人民共和國會(huì)計(jì)法 二、中華人民共和國企業(yè)所得稅法 三、中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法 四、中華人民共和國公司法 五、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 六、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2022/2/4 8 符合執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下三個(gè)條件： 。 2022/2/4 9 ? 下列三類小企業(yè)除外：（ 1）股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)?，F(xiàn)金溢余金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目。 2022/2/4 16 二、銀行結(jié)算方式 ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2022/2/4 17 三、銀行存款增加和減少的核算 例 1：甲小企業(yè)發(fā)生如下銀行存款收支業(yè)務(wù)： （ 1）收到乙小企業(yè)開來的轉(zhuǎn)賬支票一張，為乙小企業(yè)不履行合同而支付的違約金 20220元，甲小企業(yè)憑進(jìn)賬單入賬。 借：銀行存款 890 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 890 2022/2/4 18 四、銀行存款清查的核算 1．賬證核對(duì) 2．賬賬核對(duì) 3．賬實(shí)核對(duì) 2022/2/4 19 第三節(jié)其他貨幣資金 (主要變化 )P23例 9 2022/2/4 20 （一）定額備用金 例：某流通小企業(yè)的儲(chǔ)運(yùn)部門發(fā)生與備用金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 核定定額備用金時(shí)： 借： 其他貨幣資金 ——備用金 ——儲(chǔ)運(yùn)部門 50000 貸：庫存現(xiàn)金 50000 儲(chǔ)運(yùn)部門報(bào)銷運(yùn)費(fèi) 24000元，以現(xiàn)金補(bǔ)足定額時(shí)： 借：銷售費(fèi)用 ——運(yùn)費(fèi) 24000 貸：庫存現(xiàn)金 24000 儲(chǔ)運(yùn)部門將備用金的余額 12022元交回財(cái)會(huì)部門，注銷定額備用金時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金 12022 貸： 其他貨幣資金 ——備用金 ——儲(chǔ)運(yùn)部門 12022 2022/2/4 21 （二）一般備用金 （ 與原來相同 ） 例：某生產(chǎn)型小企業(yè)采購員張某出差預(yù)借現(xiàn)金 5000元，會(huì)計(jì)處理如下： 借：其他應(yīng)收款 ——備用金 ——張某 5000 貸：庫存現(xiàn)金 5000 張某出差回企業(yè)報(bào)銷差旅費(fèi) 3000元，將余款 2022元交回財(cái)會(huì)部門時(shí)： 借：管理費(fèi)用 3000 庫存現(xiàn)金 2022 貸：其他應(yīng)收款 ——備用金 ——張某 5000 2022/2/4 22 第四節(jié)外幣業(yè)務(wù) 一、外幣交易 （一）記賬本位幣的確定 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第七十五條也規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣。 2022/2/4 24 （三）外幣交易的會(huì)計(jì)處理 小企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額 。根據(jù) 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ， 對(duì)于外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額 。 A小企業(yè)當(dāng)日應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 —— 銀行 (美元 ) 6500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ——匯兌差額 50 貸：銀行存款 —— 銀行（人民幣） 6450 2022/2/4 28 二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算 ? 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第七十八條規(guī)定小企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率（中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)）對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算。 2022/2/4 33 第二節(jié)短期投資的核算 一、取得短期投資的核算 小企業(yè)購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記“ 短期投資 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。甲小企業(yè)在此筆交易中支付的稅費(fèi) 250元。 10 1）。 2022年 4月 15日收到上述現(xiàn)金股利存入銀行。不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值等于應(yīng)收票據(jù)的面值，帶息票據(jù)到期值為面值加利息。收到商業(yè)匯票時(shí)（ 2022年 3月 1日） 借：應(yīng)收票據(jù) ——B企業(yè) 100000 貸：應(yīng)收賬款 ——B企業(yè) 100000 如果甲小企業(yè)于 2022年 5月 1日將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，換回 B材料，增值稅票上列明價(jià)款 80000元，增值稅為 13600元，收回差額6400元存入銀行。 ? 小企業(yè)代購貨單