【正文】 成熟的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。自行營(yíng)造的林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出；自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的 (成齡 )前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。 2022/2/4 137 第八章生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 第一節(jié)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)取得的核算 第二節(jié)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊 第三節(jié)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減少的核算 2022/2/4 138 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指農(nóng)、林、牧、漁業(yè)小企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。固定資產(chǎn)清理過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ”科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ” 等科目。 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第六十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出是指同時(shí)符合兩個(gè)條件的支出：即 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上和修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2年以上 。 借：固定資產(chǎn) 30000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 30000 確認(rèn)的盤(pán)盈收益時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 30000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ——盤(pán)盈收益 30000 2022/2/4 126 第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊 一、影響固定資產(chǎn)折舊的因素 影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素有四個(gè) 2022/2/4 127 二、固定資產(chǎn)折舊的范圍和折舊期限 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息， 在應(yīng)付利息日 應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)付利息 ” 科目。（ 同稅法 ） 2022/2/4 121 ? 盤(pán)盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或者類(lèi)似固定資產(chǎn)的 市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值 ，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括： 房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等 。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 編制出售股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 119100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100000 投資收益 19100 2022/2/4 113 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的處理 ? 小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：（ 1）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。甲小企業(yè)對(duì)于該項(xiàng)投資應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理 (假設(shè)不考慮除增值稅以外的其他的相關(guān)稅費(fèi) )： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——乙企業(yè) 7020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 (銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )1020 借：其他業(yè)務(wù)成本 5000 貸：原材料 5000 2022/2/4 110 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的處理 ? 小企業(yè)在 長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，除此之外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)保持不變。通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的 評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi) 作為成本進(jìn)行計(jì)量。（ 2）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期債券投資 ——面值 10000 ——溢折價(jià) 1500 應(yīng)收利息 1000 貸：銀行存款 12500 （ 注意：變化 “ 面值 ” 不是 “ 成本 ” ） 2022/2/4 103 二、長(zhǎng)期債券投資持有期間的處理 ? 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定， 長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益 。 2022/2/4 97 ，應(yīng)當(dāng)按照賬面余額，借記 “ 公益性生物資產(chǎn) ”科目，貸記 “ 消耗性生物資產(chǎn) ” 科目。 （ 注意：變化 ） 2022/2/4 91 ? 出租、出借周轉(zhuǎn)材料取得的租金收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 ， 因此領(lǐng)用出租、出借周轉(zhuǎn)材料時(shí)不需要結(jié)轉(zhuǎn)成本 ，但從加強(qiáng)實(shí)物管理的角度，小企業(yè)對(duì)出租、出借周轉(zhuǎn)材料應(yīng)當(dāng)建立備查簿， 進(jìn)行備查登記 。月度終了，應(yīng)按商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記 “ 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) ” 科目，貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 科目。該科目貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額和商品溢余或調(diào)價(jià)增值等原因發(fā)生的差額；借方登記驗(yàn)收入庫(kù)商品售價(jià)小于進(jìn)價(jià)，商品短缺或調(diào)價(jià)減值等原因發(fā)生的差額，以及結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品已實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。 2022/2/4 78 投資者投入的材料，應(yīng)當(dāng)按照 評(píng)估價(jià)值 作為其成本，借記“ 原材料 ” 、 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明可以抵扣的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按兩者之和，貸記 “ 實(shí)收資本 ” 等科目。 借：原材料 20900 貸：在途物資 20900 2022/2/4 75 （ 3）材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。 出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。 ? 。提供勞務(wù)的成本由直接相關(guān)的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用構(gòu)成。 ? (如關(guān)稅等 )。 2022/2/4 58 ? ，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的 市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值 確定。 借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 2022/2/4 54 二、存貨的分類(lèi) (一 )按存貨的經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi) （二）按存貨的存放地點(diǎn)分類(lèi) (三 )按存貨的來(lái)源分類(lèi) 2022/2/4 55 三、存貨初始成本的計(jì)量 （一）存貨成本的構(gòu)成 。 （ 5）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。 ? 小企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記“ 應(yīng)收賬款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目。不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值等于應(yīng)收票據(jù)的面值，帶息票據(jù)到期值為面值加利息。 10 1）。 2022/2/4 33 第二節(jié)短期投資的核算 一、取得短期投資的核算 小企業(yè)購(gòu)入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記“ 短期投資 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。根據(jù) 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 ， 對(duì)于外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額 。 借：銀行存款 890 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 890 2022/2/4 18 四、銀行存款清查的核算 1．賬證核對(duì) 2．賬賬核對(duì) 3．賬實(shí)核對(duì) 2022/2/4 19 第三節(jié)其他貨幣資金 (主要變化 )P23例 9 2022/2/4 20 （一）定額備用金 例：某流通小企業(yè)的儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)發(fā)生與備用金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 核定定額備用金時(shí)： 借： 其他貨幣資金 ——備用金 ——儲(chǔ)運(yùn)部門(mén) 50000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 50000 儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)運(yùn)費(fèi) 24000元，以現(xiàn)金補(bǔ)足定額時(shí)： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 ——運(yùn)費(fèi) 24000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 24000 儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)將備用金的余額 12022元交回財(cái)會(huì)部門(mén)，注銷(xiāo)定額備用金時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 12022 貸： 其他貨幣資金 ——備用金 ——儲(chǔ)運(yùn)部門(mén) 12022 2022/2/4 21 （二）一般備用金 （ 與原來(lái)相同 ） 例：某生產(chǎn)型小企業(yè)采購(gòu)員張某出差預(yù)借現(xiàn)金 5000元，會(huì)計(jì)處理如下： 借：其他應(yīng)收款 ——備用金 ——張某 5000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5000 張某出差回企業(yè)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi) 3000元，將余款 2022元交回財(cái)會(huì)部門(mén)時(shí)： 借：管理費(fèi)用 3000 庫(kù)存現(xiàn)金 2022 貸：其他應(yīng)收款 ——備用金 ——張某 5000 2022/2/4 22 第四節(jié)外幣業(yè)務(wù) 一、外幣交易 （一）記賬本位幣的確定 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第七十五條也規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣?，F(xiàn)金溢余金額超過(guò)應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目。 2022/2/4 7 第三節(jié)小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范 一、中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 二、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 三、中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法 四、中華人民共和國(guó)公司法 五、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 六、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2022/2/4 8 符合執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下三個(gè)條件： 。根據(jù) 《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 ，中小企業(yè) 結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo) 劃分為中型、小型、微型三種類(lèi)型。 2022/2/4 5 小企業(yè)和微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 參見(jiàn)教材 P12 P393 2022/2/4 6 第二節(jié)小企業(yè)的特點(diǎn) ，變數(shù)大、風(fēng)險(xiǎn)大。經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小是指符合國(guó)家四部委發(fā)布的 《 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 》 所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 2022/2/4 13 例：甲小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售款多余 130元，原因不明。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。 2022/2/4 27 （四）貨幣兌換的折算 小企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)折算。 小企業(yè)購(gòu)入股票，如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記 “ 短期投資 ” 科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 借：短期投資 ——股票投資 49750 應(yīng)收股利 500 貸：銀行存款 50250 2022/2/4 35 二、短期投資持有期間的核算 ? 小企業(yè)在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，貸記 “ 投資收益 ” 科目。 應(yīng)收票據(jù)到期值 =票據(jù)面值 (1+票面利率 票據(jù)期限 ) 2022/2/4 41 三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)息 =票據(jù)到期價(jià)值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)天數(shù) 247。 2022/2/4 46 第三節(jié)應(yīng)收股利與應(yīng)收利息 一、應(yīng)收股利的核算 二、應(yīng)收利息的核算 （小企業(yè)會(huì)計(jì)制度叫 “ 應(yīng)收股息 ” ） 2022/2/4 47 第四節(jié)其他應(yīng)收款與預(yù)付賬款 一、其他應(yīng)收款 ? 其他應(yīng)收款核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 （ 6）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 2022/2/4 59 ? （三）外購(gòu)存貨成本的確定 ? 外購(gòu)的存貨，其實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成： ? 。 ? 。 ? 在確定提供勞務(wù)的成本時(shí)，要強(qiáng)調(diào) 直接相關(guān)原則，只有與某項(xiàng)勞務(wù)提供 直接相關(guān) 的材料費(fèi)和人工費(fèi)才能計(jì)入勞務(wù)的成本，否則計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本。 例 3： 2022年 6月 15日甲小企業(yè)采用托收承付結(jié)算方 式購(gòu)入 A材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款 為 30000元，增值稅額 5400元，對(duì)方代墊包裝費(fèi) 1000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支 付，材料已