【正文】 驗收入庫。 例：甲小企業(yè)接受 F企業(yè)投入的 A材料 500噸，增值稅票上列明稅金為 25075元，中介機(jī)構(gòu)評估確認(rèn)的價值為 150000元。期末余額一般在貸方，表示庫存商品尚未實現(xiàn)的進(jìn)銷差價。 2022/2/4 87 第四節(jié)周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料， 如包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等 。 ? （ 注意：變化 教材 P88） 2022/2/4 92 二、低值易耗品 ? 一次攤銷的低值易耗品 ，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用，借記 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 周轉(zhuǎn)材料 ——低值易耗品 ” 科目。公益性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為消耗性生物資產(chǎn)時，應(yīng)按其賬面余額，借 “ 消耗性生物資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 公益性生物資產(chǎn) ” 科目。分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人 應(yīng)付利息日 按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。（ 3）債務(wù)人逾期 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。 （ 注意：與短期投資相同 ） 2022/2/4 107 (一 ) 以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記 “ 長期股權(quán)投資 ” 科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。（ 2）被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營 3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。 （ 注意：列舉 ） 一、固定資產(chǎn)的特征 二、固定資產(chǎn)的分類 2022/2/4 117 第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算 一、固定資產(chǎn)的成本構(gòu)成 ? 小企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運(yùn)輸費、裝卸費、保險費、安裝費等。 （ 注意：與企業(yè)會計準(zhǔn)則不同 ） 2022/2/4 122 二、固定資產(chǎn)取得的核算 ? 小企業(yè)購入（含以分期付款方式購入）不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額）、運(yùn)輸費、裝卸費、保險費等，借記“ 固定資產(chǎn) ” 科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 長期應(yīng)付款 ” 等科目。 辦理竣工決算后 發(fā)生的利息費用，在應(yīng)付利息日，借記 “ 財務(wù)費用 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)付利息 ” 等科目。 2022/2/4 128 ? 固定資產(chǎn)的折舊期限由小企業(yè)根據(jù)各方面情況自主確定。 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第十三條規(guī)定， 固定資產(chǎn)的大修理支出作為長期待攤費用按照規(guī)定攤銷的準(zhǔn)予扣除。 2022/2/4 135 ? （ 3）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 原材料 ” 等科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性，能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并在未來的一段時間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟(jì)利益，屬于勞動手段，包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 2022/2/4 142 ? 自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出，借記 “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ” 科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記 “ 原材料 ” 、 “ 銀行存款 ” 、“ 應(yīng)付利息 ” 等科目。因此應(yīng)當(dāng)按期計提折舊。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下 : 借 :生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) (蘋果樹 ) 54800 貸 :原材料 ——種苗 13500 ——肥料及農(nóng)藥 2100 應(yīng)付職工薪酬 36000 累計折舊 3200 借 :生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) (蘋果樹 ) 91200 貸 :銀行存款 91200 因此，該 10畝蘋果樹的成本為 :54800＋ 91200＝ 146000(元 ) 借 :生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ——成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) (蘋果樹 ) 146000 貸 :生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ——未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) (蘋果樹 ) 146000 2022/2/4 145 第二節(jié)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊 一、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的計提 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，是指在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。則甲農(nóng)業(yè)企業(yè)的賬務(wù)處理如下 : 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ——種豬 14650 貸：銀行存款 14650 2022/2/4 141 二、自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ? 小企業(yè)自己繁育的奶牛、種豬，自行營造的橡膠樹、果樹、茶樹等自行繁殖、營造的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照其 達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前 發(fā)生的必要支出確定成本，具體包括直接材料、直接人工、其他直接費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。小企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面凈值借記“ 待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理非流動資產(chǎn)損溢 ” 科目，按已提折舊，借記 “ 累計折舊 ” 科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，批準(zhǔn)處理時再借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目 ，貸記 “ 待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢 ” 科目。 ? （ 2）發(fā)生的清理費用等。 2022/2/4 131 第四節(jié)固定資產(chǎn)的修理與改建 （重大變化） 一、固定資產(chǎn)的修理 小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的 日常修理費，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。（ 同存貨 ） 例：甲小企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈一臺設(shè)備，該設(shè)備同類市場價為 50000元，估計已損耗 20220元。同時，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ” 科目。 （ 同公司法 ） ? 融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng) 按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費 等確定。 P106 2022/2/4 115 第七章固定資產(chǎn) 第一節(jié)固定資產(chǎn)概述 第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算 第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊 第四節(jié)固定資產(chǎn)的修理與改建 （重大變化） 第五節(jié)固定資產(chǎn)減少的核算 2022/2/4 116 第一節(jié)固定資產(chǎn)概述 固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過 1年的有形資產(chǎn)。該長期股權(quán)投資賬面價值為100000元。投出材料的賬面余額為 5000元，該材料的市場售價 6000元，增值稅率 17%。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本。 2022/2/4 105 四、長期債券投資損失的處理 ? 小企業(yè)長期債券投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失：（ 1）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹Ｔ搨癁槊磕昴└断⒁淮蔚狡谝淮芜€本的債券。 2022/2/4 96 (二 ) 消耗性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)換 、或者林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為林木類消耗性生物資產(chǎn)時，按轉(zhuǎn)群或轉(zhuǎn)變用途時的賬面價值，借記 “ 消耗性生物資產(chǎn) ” 科目，按已計提的累計折舊，借記 “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊 ” 科目，按其賬面余額，貸記 “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ” 科目。金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法，領(lǐng)用時應(yīng)按照其成本，借記 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 科目（在用），貸記“ 周轉(zhuǎn)材料 ” 科目（在庫）；按照使用次數(shù)攤銷時，應(yīng)按照其攤銷額，借記 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 管理費用 ” 、 “ 工程施工 ” 等科目，貸記 “ 周轉(zhuǎn)材料 ” 科目（攤銷）。 借：物資采購 50000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8500 貸：銀行存款 58500 借：庫存商品 60000 貸：物資采購 50000 商品進(jìn)銷差價 10000 2022/2/4 86 ? （ 2）銷售發(fā)出的商品，平時可按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目，貸記 “ 庫存商品 ” 科目。 2022/2/4 84 ? ? （ 1）庫存商品采用售價核算的，應(yīng)設(shè)置 “ 商品進(jìn)銷差價 ” 科目核算從事商品流通小企業(yè)采用售價核算的商品售價與進(jìn)價之間的差額。委托加工物資應(yīng)按實際耗用的材料或者半成品以及加工費、運(yùn)輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金 (包括委托加工材料所應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅和消費稅 )，作為實際成本。 借：在途物資 20900 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3400 貸：其他貨幣資金 ——銀行本票 24300 6月 19日上述購入的 B材料已收到，并驗收入庫。對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會計處理。自行繁殖的育肥畜的成本包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。 2022/2/4 64 ? 。 (包括挑選整理中發(fā)生的人工支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值 )。 （ 4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。 經(jīng)過 1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。通常是以是否擁有所有權(quán)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡所有權(quán)屬于小企業(yè)，不論企業(yè)是否已收到或持有，均應(yīng)作為本企業(yè)的存貨；反之，若無所有權(quán)，即使存放于企業(yè)，也不能作為本企業(yè)的存貨。 （ 4）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹? 2022/2/4 45 二、應(yīng)收賬款的會計處理 (一 )應(yīng)收賬款的常規(guī)業(yè)務(wù) ? 小企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時，按應(yīng)收金額，借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “ 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”科目；收回應(yīng)收賬款時，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記“ 應(yīng)收賬款 ” 科目。 2022/2/4 39 第四章應(yīng)收及預(yù)付款項 第一節(jié)應(yīng)收票據(jù) 第二節(jié)應(yīng)收賬款 第三節(jié)應(yīng)收股利與應(yīng)收利息 第四節(jié)其他應(yīng)收款與預(yù)付賬款 第五節(jié)壞賬損失的確認(rèn)及處理 2022/2/4 40 第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)（與以前同） 一、會計科目設(shè)置 二、取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款的核算 小企業(yè)應(yīng)在收到開出承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值入賬。 10 1），支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利為 500元（ 5000247。 ，按該投資的 公允價值 和相關(guān)稅費之和作為短期投資的實際成本。 2022/2/4 26 ? （ 2）非貨幣性項目的處理 ? 非貨幣性項目是小企業(yè)貨幣性項目以外的項目，如：存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 借：應(yīng)付賬款 ——丙小企業(yè) 20220 貸：銀行存款 20220 （ 3）接銀行通知，收到存款利息 890元，編制收款憑證。 ” 2022/2/4 10 第二章貨幣資金 第一節(jié)庫存現(xiàn)金 第二節(jié)銀行存款 第三節(jié)其他貨幣資金 第四節(jié)外幣業(yè)務(wù) 2022/2/4 11 第一節(jié)庫存現(xiàn)金 一、庫存現(xiàn)金的管理 （一）庫存現(xiàn)金管理的基本原則 （二）國家規(guī)定的現(xiàn)金開支范圍 （三）庫存現(xiàn)金限額的核定 2022/2/4 12 二、現(xiàn)金收支及清查的賬務(wù)處理 主要變化 : 清查發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 科目核算 屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記 “ 營業(yè)外支出 ” 科目 。 。 2022/2/4 4 ? 2022年 6月 18日工業(yè)和信息化部聯(lián)合國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政