【正文】 差異；成本費用與稅前扣除的差異；資產(chǎn)處理的差異；重組業(yè)務(wù)的差異以及其他項目的差異（如虧損彌補、關(guān)聯(lián)方交易、會計差錯更正差異、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項差異） ? ? 資產(chǎn)的會計處理包括資產(chǎn)的 確認(rèn)、分類、計價和價值轉(zhuǎn)移實現(xiàn)。 ? 企業(yè)所得稅法及實施條例 規(guī)定股權(quán)投資收益按被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 稅總 2022年 25號公告 進一步明確了相關(guān)程序（即報批資料的準(zhǔn)備）， 逾期 3 年以上的應(yīng)收款項及逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬元或不超過年度收入總額萬分之一 的會計作為損失處理的， 還應(yīng)說明情況并出具專項報告 。 而在 會計上則會形成買價與面值差異的溢折價調(diào)整，對此 稅法 要在處置該項投資時才予調(diào)整。 ? 長期股權(quán)投資持有期間的損失 ： 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》與 稅法 一致。而 稅法 除此以外還規(guī)定 除不動產(chǎn)以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn) 也不能計提折舊。在實務(wù)操作過程中參照 稅總 2022年第 25號公告 第 2933條。 79 資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 長期待攤費用 ： 長期待攤費用的構(gòu)成與界定標(biāo)準(zhǔn) 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 與 稅法 一致。 ◇ 確實無法償付的應(yīng)付款項，計入 營業(yè)外收入 。 ? 將原 “ 應(yīng)交稅金 ” 與 “ 其他應(yīng)交款 ” 兩個一級科目合二為一。 借：應(yīng)收賬款 借：其他應(yīng)收款 —— 出口退稅 借：主營業(yè)務(wù)成本（按照稅法規(guī)定不予退回的增值稅） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 84 流動負(fù)債 ? 三、消費稅 需要繳納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳消費稅（受托加工或翻新改制金銀首飾按照稅法規(guī)定由受托方交納消費稅除外）。也可參見 《 國稅總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利扣除問題的通知 》 國稅函 [2022]3號。 （ 1）應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu) (或企業(yè)年金基金賬戶管理人 )繳納的“五險”（ 2）應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金（ 3）應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費 （ 4）應(yīng)繳納的職工教育經(jīng)費 計量標(biāo)準(zhǔn)（ 2022年） 險種 單位費率 職工個人費率 基本養(yǎng)老保險 12% 8% 基本醫(yī)療保險 （ 8 +1） % 2% 失業(yè)保險 2% 1% 生育保險 % 不承擔(dān) 工傷保險 不承擔(dān) 住房公積金 一般 8%～ 10%， 不超過 15% 個人部分與單位相配比 90 流動負(fù)債 二是沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬金額 當(dāng)期實際發(fā)生金額 大于 預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng) 補提 應(yīng)付職工薪酬，當(dāng)期實際發(fā)生金額 小于 預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng) 沖回 多提的應(yīng)付職工薪酬。 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本 上述 2之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。加工成固體鹽后，在銷售時按固體鹽繳納資源稅時， 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交資源稅 ? 不通過 “ 應(yīng)交稅費 ” 核算的兩種稅費為 印花稅、契稅 86 流動負(fù)債 ? 第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬 ? 一、 職工薪酬的內(nèi)容 ? 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。月末根據(jù) 《 免抵退稅匯總申報表 》 計算 當(dāng)期應(yīng)予免抵的稅額 ， 借：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和 教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費、（水利基金） 等。 ◇ 各項流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其 實際發(fā)生額入賬 。 ? 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量及處置 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 與 稅法 基本一致。但與 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 存在一定的差異：不再要求對固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化或者費用化進行職業(yè)判斷，而是統(tǒng)一規(guī)定固定資產(chǎn)日常修理費在發(fā)生時根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，未提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出計入固定資產(chǎn)成本，已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出計入長期待攤費用。 76 資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 固定資產(chǎn)的折舊定義 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 及 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 與 稅法 完全一致。 ? 74 資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 長期股權(quán)投資持有期間的損益 ： 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》與 稅法 一致。 ? 存貨的清查 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 基本參照了 財稅[2022]57號 第 79條及 稅總 2022年第 25號公告 第 2628條 72 資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 長期債券投資： 關(guān)于長期債券投資的取得成本 《 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 與 稅法 基本達成一致，唯一區(qū)別在于：取得投資時實際支付的價款中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息， 會計 上要求確認(rèn)為 “ 應(yīng)收利息 ” ， 而 稅法 上作為 購買價款的組成部分 計入投成本。 小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收與預(yù)付款壞賬損失，應(yīng)在向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明其已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 69 資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異的協(xié)調(diào) ? 短期投資：企業(yè)所得稅法及實施條例 規(guī)定的對外投資劃分為權(quán)益性投資與債權(quán)性投資（ 按投資資產(chǎn)的性質(zhì)劃分 ），而 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 將投資資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項（ 按投資的目的和屬性劃分 ）。 67 資產(chǎn)的會計處理與稅法的差異 ? 由于 會計與稅法的目的不同 ，基本前提與遵循的原則不同，稅法與會計制度的 差異存在必然性 。 ? （一）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出， 按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。 ? 天上公司的賬務(wù)處理如下： 62 無形資產(chǎn) ? 1）取得時 ? 借：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 6000000 ? —— 商標(biāo)權(quán) 8000000 ? 貸：銀行存款 14000000 ? 2）按年攤銷時（實際應(yīng)按月攤銷） ? 借：制造費用 —— 專利權(quán)攤銷 750000 ? 管理費用 —— 商標(biāo)權(quán)攤銷 800000 ? 貸：累計攤銷 1550000 四、無形資產(chǎn)的處置 無形資產(chǎn)處置，是指小企業(yè)因出售、報廢、對外投資等業(yè)務(wù)。開發(fā)階段的費用 5000萬元（符合資本化件）。 劃分標(biāo)準(zhǔn)的主觀能動性很強 58 無形資產(chǎn) ? 二、開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 ? 技術(shù)上具有可行性。 16項會計準(zhǔn)則實施時，對于房地是要求合一核算的，但由于房屋與土地使用權(quán)的攤銷期限是不一致的，所以通過保留殘值來解決該問題。 產(chǎn)生于 合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利 ，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離。 ? 生 產(chǎn)性生物資產(chǎn) 具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中 長期、反復(fù)使用 ，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或是長役用的特征。 稅總 2022年第 34號關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 明確：企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額 提取折舊前進行改擴建的 ，如屬于 推倒重置 的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的 凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn) 計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于 提升功能、增加面積 的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出， 并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) ，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的， 可以按尚可使用的年限計提折舊 。 預(yù)計工作量 ? 雙倍余額遞減法 ? 年折舊率 =2247。 也即算尾不算頭 2） 已達到預(yù)定使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)按估計價值確定成本 ， 并計提折舊；如與決算價值不一致 ， 也不調(diào)整已提的折舊額 47 固定資產(chǎn) ? 根據(jù)國稅函 [2022]79號 “ 關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 ” 規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的， 可暫按合同規(guī)定的金額 計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。 但在稅務(wù)上要求視同銷售 （ 三 ） 投資者投入的固定資產(chǎn) ， 按照 評估價值和相關(guān)稅費 作為固定資產(chǎn)入賬價值 。 ? 借：營業(yè)外支出 ? 貸：長期股權(quán)投資 ? 根據(jù)財會 [2022]20號 “ 關(guān)于印發(fā) 《 小企業(yè)執(zhí)行 〈 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 〉 有關(guān)問題銜接規(guī)定 》 的通知 ” 規(guī)定：對于原制度下采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因以前期間投資收益確認(rèn)導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面余額大于其投資成本的，在以后期間被投資單位宣告分派對現(xiàn)金股利或利潤時應(yīng)按照應(yīng)分得的金額沖減長期股權(quán)投資賬面余額，直至該項投資賬面余額沖減至原投資成本。 對于控制與共同控制及重大影響的企業(yè)不盡合理 ? 在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。 參見本準(zhǔn)則第十條及稅總 2022年第 25號公告 。 ? 實際支付價款中 包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息 ，不計入長期債券投資的成本。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中相關(guān)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中 “ 工程施工 ” 科目。 ? 33 流動資產(chǎn)的核算 ? 制造費用 一般應(yīng) 先分配 輔助生產(chǎn)的制造費用 ，將其計入 輔助生產(chǎn)成本 ， 然后再分配 輔助生產(chǎn)成本 ，將其中應(yīng)由基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)的制造費用計入 基本生產(chǎn)的制造費用 ， 最后再分配 基本生產(chǎn)的制造費用 。 企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者 分次攤銷法 進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益 。 ”參照了 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 的精神。 主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。 ? 債務(wù)人 死亡 ，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹? 很容易變現(xiàn)； 持有時間較短； 賺取差價； ? 非以控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響為目的。 小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 ，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。 ? 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn) ，按照 “ 投資性房地產(chǎn) ” 科目的相關(guān)規(guī)定進行處理，相應(yīng)調(diào)整資本公積。 ?負(fù)債要求按照實際發(fā)生額入賬 第四十七條 各項流動負(fù)債應(yīng)當(dāng) 按照其實際發(fā)生額入賬 。 ? 用歷史成本，不使用公允價值 ，部分特殊情況使用市場價格和評估價值。 8 總 論 ? 小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。 2 總 論 二、適用范圍 適用于在中華人民共和國 境內(nèi)依法設(shè)立的 ，符合小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，鼓勵微型企業(yè)參照執(zhí)行。 ?統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價。 11 總 論 ?對長期債券投資的利息收入 不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實際利率計算 ，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照 債券本金和票面利率計算 。 取消了其他資本公積的準(zhǔn)備類科目。 ? 15 總 論 （四）收入方面 ： 收入的確認(rèn)以 發(fā)出貨物和收取貨款為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 。 （四）取消的科目 ： 壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等、委托代銷商品、待攤費用、其他應(yīng)交款、預(yù)提費用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值等 7個。 ? 第一節(jié) 貨幣資金 ? 貨幣資金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金 ? 一、庫存現(xiàn)金 ? （一）科目名稱由原“現(xiàn)金”改為“庫存現(xiàn)金” 。 ? 借：短期投資 股票 ? 應(yīng)收股利 ? 應(yīng)收利息 ? 貸：銀行存款