【正文】 款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 ——乙公司 17800 貸：銀行存款 17800 2022/2/4 77 （ 相同 ） 小企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的材料主要包括委托加工物資等。支付保險(xiǎn)費(fèi) 900元，材料尚未到達(dá)。 2022/2/4 71 ? 對(duì)于 不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本 。 2022/2/4 67 ? 。小企業(yè)的勞務(wù)包括從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、 科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、 社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)等。指購(gòu)入的物資需要經(jīng)過挑選整理才能使用，因而在挑選整理過程中發(fā)生的工資、費(fèi)用支出，以及挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗的價(jià)值。 （ 3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 2022/2/4 53 （二）存貨的確認(rèn) 存貨的確認(rèn)，除應(yīng)確定其性質(zhì)上是否屬于存貨外，還應(yīng)確定是否屬于小企業(yè)的存貨。 （ 3）債務(wù)人逾期 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清 償債務(wù)的。其入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 2022年 3月 15日乙股份公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 1000 貸：投資收益 1000 2022年 4月 15日收到現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款 1000 貸：應(yīng)收股利 1000 2022/2/4 38 ? 三、出售短期投資的核算 ? 小企業(yè)出售短期投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的出售價(jià)款，借記 “ 銀行存款 ” 或 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ”科目，按照該項(xiàng)短期投資的賬面余額，貸記“ 短期投資 ” 科目，按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記 “ 應(yīng)收股利 ” 或 “ 應(yīng)收利息 ” 科目， 按照其差額，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。 ? 這筆業(yè)務(wù)中，甲小企業(yè)購(gòu)入股票投資的成本應(yīng)該為49750元（ 5000 10+2505000247。 2022/2/4 29 第三章短期投資 第一節(jié)短期投資概述 第二節(jié)短期投資的核算 2022/2/4 30 第一節(jié)短期投資概述 一、短期投資的特征 2022/2/4 31 二、短期投資核算應(yīng)設(shè)置的科目 （企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 “ 交易性金融資產(chǎn) ” ） 2022/2/4 32 三、短期投資入賬價(jià)值的確定 ，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款， 包括稅金、手續(xù)費(fèi)等 相關(guān)費(fèi)用，扣除已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，作為實(shí)際成本。 （ 1）貨幣性項(xiàng)目的處理 P27例 15上面一段 2022/2/4 25 ? 對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日， 因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理 ，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。甲小企業(yè)憑匯兌憑證回單入賬。（ 3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。 ，也是最需要政府給予扶持的群體。從法律的角度看，凡是經(jīng)合法登記注冊(cè)、擁有固定地址而相對(duì)穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)組織，都屬于企業(yè)。 。 。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500 經(jīng)查明主要是責(zé)任人張三的原因，經(jīng)研究張三個(gè)人賠償400元，則會(huì)計(jì)處理為： 借：其他應(yīng)收款 ——張三 400 營(yíng)業(yè)外支出 100 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 500 收到張三賠付的現(xiàn)金時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 400 貸：其他應(yīng)收款 ——張三 400 2022/2/4 15 第二節(jié)銀行存款 一、銀行存款賬戶的管理 《 銀行賬戶管理辦法 》 將的存款賬戶分為四類，即基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。 ? 平均匯率是指某一期間的簡(jiǎn)單平均或加權(quán)平均匯率。（變化） 例： A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣， 2022年 6月 25日以人民幣向中國(guó)銀行買入 1000美元， A小企業(yè)以中國(guó)人民銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為 1美元＝ ，中國(guó)銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)為 1美元＝ 。 M企業(yè)于 5月 5日宣告分派現(xiàn)金股利，每 10股派 1元現(xiàn)金股利， 5月 25日為除權(quán)日。 2022/2/4 36 例： 2022年 3月 22日， A小企業(yè)購(gòu)入乙股份公司上市普通股股票 10000股作為短期投資，每股支付價(jià)款 ，其中 2022年 3月 15日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付手續(xù)費(fèi) 1000元。該商業(yè)匯票為期限 3個(gè)月的不帶息票據(jù)。 二、預(yù)付賬款 包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、 租金、工程款 等 （ 范圍變寬 ） 2022/2/4 48 第五節(jié)壞賬損失的確認(rèn)及處理 一、壞賬損失的確認(rèn) 按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 小企業(yè)的壞賬損失應(yīng)在實(shí)際發(fā) 生時(shí)確認(rèn)，不能預(yù)計(jì)或預(yù)先提取。 2022/2/4 50 例：甲小企業(yè) 2022年 10月 5日，因債務(wù)人死亡，將一筆金額為 12022元的應(yīng)收賬款全部確認(rèn)為壞賬損失。 P48第 21行 。 2022/2/4 57 ：與勞務(wù)提供 直接相關(guān) 的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 ? (包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額 )。 2022/2/4 61 （四）通過進(jìn)一步加工取得存貨成本的確定 ? 小企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的存貨包括在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、委托加工物資等，它們的成本由采購(gòu)成本加加工成本構(gòu)成。自行栽培的大田作物和蔬菜成本包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 2022/2/4 69 四、存貨發(fā)出的處理 （一）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（ 相同 ） 2022/2/4 70 （二）存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理 小企業(yè)存貨發(fā)出時(shí)，對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本，不得采用不同的方法。 例 1： 2022年 6月 5日甲小企業(yè)購(gòu)入 A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 10000元，可抵扣的增值稅額 1700元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi) 100元，全部款項(xiàng)已用銀行匯票支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 例 4： 2022年 6月 15日甲小企業(yè)與乙公司簽訂購(gòu)銷合同規(guī)定，甲 企業(yè)為購(gòu)買 B材料通過匯兌方式向該公司預(yù)付 30000元購(gòu)貨款。 ? 本月材料成本差異率 =（月初結(jié)存材料成本差異額 +本月收入材料成本差異額） /（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本 +本月收入材料計(jì)劃成本） 100% ? 上月材料成本差異率 =月初結(jié)存材料成本差異額 /月初結(jié)存材料計(jì)劃成本 100% ? 本月發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~ =本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本 本月材料成本差異率 2022/2/4 80 四、材料發(fā)出的核算（ 注意 P61第二段 ） 例： 2022年 6月甲小企業(yè)根據(jù) “ 發(fā)料憑證匯總表 ” 的記錄，相關(guān)車間、部門領(lǐng)用材料為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 20220元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 6000元，車間管理部門領(lǐng)用 2500元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5000元。本月購(gòu)入百貨商品一批，計(jì)價(jià)款 50000元，稅金 8500元。 ? （一）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 ? 小企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)按照領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本，借記 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目，按照領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本，貸記 “ 周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 ” 科目，按照其差額，借記或貸記 “ 材料成本差異 ” 科目。 ? 采用分次攤銷法攤銷低值易耗品 ，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其賬面價(jià)值。 2022/2/4 99 二、存貨盤虧及毀損的核算 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)存貨發(fā)生毀損，處置收入，可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 。債券的 折價(jià)或者溢價(jià) 在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí) 采用直線法進(jìn)行攤銷 。（ 5）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——C企業(yè) 21300 應(yīng)收股利 1000 貸：銀行存款 22300 2022/2/4 108 (二 ) 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別： 1． 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理 ，根據(jù)按照評(píng)估價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照 市場(chǎng)價(jià)值 確認(rèn)的收入和按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn) 評(píng)估價(jià)值 和換出資產(chǎn)賬面余額的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（ 分別結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本 ）。 在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額，借記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，貸記 “ 投資收益 ” 科目。（ 4）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過 3年以上的。 2022/2/4 118 ? 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的 借款費(fèi)用 ）構(gòu)成。 例 :2022年 3月 3日，甲小企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 20220元，增值稅額為 3400元 (假設(shè)按稅法規(guī)定可以抵扣 )，另支付運(yùn)雜費(fèi) 300元，包裝費(fèi) 400元，款項(xiàng)以銀行存款支付。（見 P112113例 5） 2022/2/4 124 ? 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在 “ 固定資產(chǎn) ” 科目項(xiàng)下單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。（ P115） 2022/2/4 129 三、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法 ? （一）年限平均法 ? （二）工作量法 ? （三）年數(shù)總和法 ? （四）雙倍余額遞減法 ? 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法）計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 ? （ 5）清理凈損益的處理。 一、外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 小企業(yè)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括 購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出。 2022/2/4 143 ? 未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)，按照其賬面余額，借記 “ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ” 科目（成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)），貸記“ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ” 科目（未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）。其中，應(yīng)計(jì)折舊額指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。 2022/2/4 144 例：甲小企業(yè)自 2022年開始自行營(yíng)造 10畝蘋果樹，當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)13500元，平整土地的機(jī)械作業(yè)費(fèi) 3200元，定植當(dāng)年發(fā)生肥料及農(nóng)藥費(fèi) 2100元、人員工資等 36000元。小企業(yè)一筆款項(xiàng)一次性購(gòu)入多項(xiàng)生物資產(chǎn)時(shí)，購(gòu)買過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸 費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)生物資產(chǎn)的價(jià)款比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)生物資產(chǎn)的成本。如為貸方余額，借記“ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，貸記 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目。 2022/2/4 134 一、固定資產(chǎn)的處置 ? 具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)： ? （ 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。 2022/2/4 130 四、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 ? 小企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的核算應(yīng)設(shè)置 “ 累計(jì)折舊 ” 科目，作為 “ 固定資產(chǎn) ” 科目的備抵科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目。 （ 注意：變化 ） 2022/2/4 119 ? 小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本 。 ? （ 注意：變化 與稅法相同 ） 2022/2/4 114 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入 營(yíng)業(yè)外支出 ，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。小企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照處置價(jià)款，借記 “ 銀行存款 ”等科目，按照其成本，貸記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 科目，按照應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)， 貸記 “ 應(yīng)收股利 ”科目，按照其差額，貸記或借記 “ 投資收益 ”