【正文】 （四）住房公積金。第四十九條 應付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。小企業(yè)的流動負債包括：短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息等。（四）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。第四十四條 長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關資產(chǎn)的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。第四十二條 處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費等后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。第四十一條 無形資產(chǎn)應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。（一）外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關稅費和相關的其他支出（含相關的借款費用）。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術等。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。（二）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應當按照下列規(guī)定確定：1．自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等必要支出。第三十五條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。固定資產(chǎn)的折舊費應當根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益。（三）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。（一）外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。長期股權投資損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額。（二）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的。第二十四條 長期股權投資應當采用成本法進行會計處理。第二十三條 長期股權投資應當按照成本進行計量。處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。（一）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入應當確認為應收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。第十七條 長期債券投資，是指小企業(yè)準備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當計入營業(yè)外收入。（一）屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。出租或出借周轉材料，不需要結轉其成本，但應當進行備查登記。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。3．自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。（三）投資者投入存貨的成本，應當按照評估價值確定。（二）通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。（七）委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。（四）產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，符合標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。（一）原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。（六）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。第九條 應收及預付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權。短期投資應當按照以下規(guī)定進行會計處理：（一）以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量。第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。（四）已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉為執(zhí)行本準則。第三條 符合本準則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。534401工程施工362176其他應交款412241其他應付款372181其他應付款422401遞延收益二、負債類二、負債類332001短期借款292101短期借款342201應付票據(jù)302111應付票據(jù)352202應付賬款312121應付賬款362203預收賬款191301待攤費用201501長期債券投資211402長期債權投資211511長期股權投資201401長期股權投資221601固定資產(chǎn)221501固定資產(chǎn)231602累計折舊231502累計折舊241604在建工程251603在建工程251605工程物資241601工程物資261606固定資產(chǎn)清理261701固定資產(chǎn)清理271621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)191421消耗性生物資產(chǎn)101141壞賬準備111401材料采購包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費等　小企業(yè)會計準則和會計制度科目對比表小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金11001現(xiàn)金21002銀行存款21002銀行存款31012其他貨幣資金31009其他貨幣資金41101短期投資41101短期投資　營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付賬款、已做壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金等。企業(yè)調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記“以前年度損益調整”科目；調整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。但對融資租入情況的處理只做了簡單規(guī)范，沒有對入賬成本進行定義，只簡單描述為“按照合同約定的付款總額和在簽訂合同過程中發(fā)生的相關稅費等” 借：“固定資產(chǎn)”，貸：本科目。（開辦費直接計入“管理費用”）　用來核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期在1年以上的各項費用，特別規(guī)范了籌建期的開辦費，發(fā)生時，借記本科目。企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于10年。自建：達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出　外購成本包括增值稅?！」潭ㄙY產(chǎn)　自建入賬價值：決算前發(fā)生支出外購成本不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額?！〔捎靡淮位蚍执螖備N的方法　分次攤銷通過“待攤費用”或“長期待攤費用”。沖減管理費用　低值易耗品　新增“周轉材料”科目，也可以不用“周轉材料”科目，單獨設置“包裝物”和“低值易耗品”科目。（明確規(guī)定在“實際成本法”下）用以核算小企業(yè)已支付貨款但尚未入庫的材料或商品的實際成本?！召~款　未規(guī)范應收債權融資或出售應收債權的會計處理（去掉了此部分）　規(guī)范應收債權融資或出售應收債權的會計處理　不計提壞賬，發(fā)生損失時直接轉銷即可（營業(yè)外支出）　計提壞賬準備　材料采購準則中增加“材料采購”科目，核算小企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算、購入材料的采購成本。具體規(guī)范了各項其他貨幣資金的處理過程。然后再通過　“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行處理。所有者權益方面，資本公積的核算內容基本僅為資本溢價部分。為此，我們應當加快小企業(yè)會計改革步伐，抓緊制定小企業(yè)會計準則。他們一致提出要加快小企業(yè)會計準則制定步伐。（二）制定小企業(yè)會計準則是加強稅收征管、防范金融風險的重要制度保障按稅法要求，稅務部門對企業(yè)應采用查賬方式征收企業(yè)所得稅，但據(jù)調查，當前有相當一部分的企業(yè)實行核定征收方式，其中小企業(yè)占大頭，會計信息質量不高是重要原因之一。第一部分：《小企業(yè)會計準則》出臺背景、目的及與原《小企業(yè)會計制度》對比 一、制定《小企業(yè)會計準則》的背景（一）制定小企業(yè)會計準則是加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎，是關系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務。當前，各部門在積極采取措施落實國發(fā)36號文件等精神，工信部認為，小企業(yè)會計準則是落實國發(fā)36號文件精神、加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。銀行監(jiān)管部門認為，小企業(yè)的財務報表應當成為商業(yè)銀行貸款的重要依據(jù)，小企業(yè)會計準則是保證小企業(yè)會計信息質量、加強銀行對小企業(yè)貸款風險管理的重要制度保障。同時，國際會計準則理事會于2009年7月制定發(fā)布了《中小主體國際財務報告準則》，引起了國際社會的廣泛關注。負債方面，要求以實際發(fā)生額入賬，利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率。小企業(yè)會計準則與原小企業(yè)會計制度對比表會計科目　小企業(yè)會計準則　小企業(yè)會計制度　庫存現(xiàn)金（現(xiàn)金）　現(xiàn)金短缺或溢余通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。但未對每項的處理過程進行規(guī)范描述。然后按應收賬款壞賬處理，記入“營業(yè)外支出”　應收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回轉入應收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。在途物資用以核算實際成本法下的尚未到達或入庫的物資實際采購成本。然后再通過　“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行處理。借：本科目（在用），待：本科目（在庫），按照次數(shù)，借：“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等，貸：本科目（攤銷）增加：可采用計劃成本法核算。制度中科目為“長期債權投資”債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內于確認債券利息收入時以直線法攤銷。然后再通過　“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行處理。有關法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。不含開辦費。借：“固定資產(chǎn)”，貸：本科目。（由于小企業(yè)準則和企業(yè)所得稅法保持高度一致，發(fā)生以前年度損益調整的事項很少，如果真有發(fā)生，應該可以參考企業(yè)會計準則。）在“利潤分配”科目說明中規(guī)范了關于“以前年度損益調整”科目：小企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項，應增設“5801 以前年度損益調整”科目。開辦費先通過“長期待攤費用”，開始經(jīng)營時再轉入“管理費用”財務費用　包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失、以及相關的手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等　小企業(yè)發(fā)生的匯兌收益，在“營業(yè)外收入”核算，不在本科目中核算。51102短期投資跌價準備51121應收票據(jù)61111應收票據(jù)61122應收賬款81131應收賬款71123預付賬款121402在途物資111201在途物資131403原材料121211材料141404材料成本差異281622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊372211應付職工薪酬322151應付工資544403機械作業(yè)第二條 本準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。前款所稱企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同。（三）執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應當轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。第八條 短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。（三）出售短期投資，出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。第十條 小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：（一）債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。（五）因自然災害、?zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。（三）半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。（一）外購存貨的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。2．自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用。第十三條 小企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于周轉材料，采用一次轉銷法進行會計處理，在領用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當期損益；金額