【正文】 貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、 持有至到期投資 等。 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 79 第七部分 收入準(zhǔn)則的最新變化 ? 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) ? 第 3年末客戶到期未使用積分的會計(jì)分錄 第 3年年末， 3,000萬個(gè)積分到期未使用，該購物中心此時(shí)應(yīng)將剩余的 200 萬元（ 600－ 400）全部確認(rèn)為收入。 10,000) 600＝ 300（萬元） 15,000/ 17% 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 77 第七部分 收入準(zhǔn)則的最新變化 ? 借：遞延收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入（ 300/） 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 第 1 年年末該項(xiàng)遞延收益產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異＝（ 600－ 300） /＝ 300/ ＝ （萬元）。顧客每獲得 1,000個(gè)積分 ，可用來兌換零售價(jià)為 60元的商品，商品的成本為 20元。 ③企業(yè)因提供獎勵積分而發(fā)生的 不可避免成本 超過已收和應(yīng)收對價(jià)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則有關(guān) 虧損合同 的規(guī)定處理。 （一）獎勵積分的會計(jì)處理 未涉及。 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 64 第六部分 收入準(zhǔn)則的最新變化 ? 解析： 根據(jù)上述資料，由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，因而甲公司在貨款回收方面存在較大的不確定性，與該批商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 60 第五部分 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? 一、購買正在進(jìn)行當(dāng)中的研發(fā)項(xiàng)目 （一）原規(guī)定： 未涉及 （二）修訂后： ，發(fā)生的購買價(jià)款等支出應(yīng)當(dāng)予以資本化 借：研發(fā)支出 — 資本化支出 貸：銀行存款等 ： 比照企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出處理。 （打包出售） （二）持有待售固定資產(chǎn)的計(jì)量原則 企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng) 調(diào)整 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值， 使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但 不得超過 符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的 原賬面價(jià)值 。因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 2022年 12月 31日 , 該辦公樓的公允價(jià)值升至 2,500萬元。轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值 小于 原賬面價(jià)值的差額計(jì)入 公允價(jià)值變動損益 。同一企業(yè) 只能 采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。包括已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)、 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓 的土地使用權(quán)。截止 2022年 12月 31日，乙公司尚未將該批商品對外部獨(dú)立第三方出售 。甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 甲公司按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)對乙公司 2022年度的投資收益＝（ 1,000－ 400） 40%＝ 240（萬元） 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 240 貸：投資收益 240 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 32 第二部分 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 或者： 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 400 貸：投資收益（ 1,000 40%） 400 借：投資收益（ 400 40%） 160 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 160 ? 甲公司在 2022年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 如果甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在 2022年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益應(yīng)當(dāng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行 重分類調(diào)整 ，即在營業(yè)收入、營業(yè)成本與投資收益之間進(jìn)行調(diào)整。 ?投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 —— 無需編制調(diào)整分錄 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 30 第二部分 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 例 2: 甲公司持有乙公司 40%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。甲公司在 2022年已將 2022年從乙公司購入的商品全部銷售給外部獨(dú)立第三方， 2022年甲公司與乙公司之間未發(fā)生任何交易。 假定甲公司在取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間也相同。 順流交易 逆流交易 當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè) 持有的資產(chǎn) 賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在投資企業(yè)計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予 抵銷 。 （清算股利） 借：應(yīng)收股利 （被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤 持 股比例） 借或貸：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 (≤被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤 持股比例 ) 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 9 第二部分 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? （二）修訂后 采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益， 不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤 （不管有關(guān)利潤分配是屬于對 取得投資前 還是 取得投資后 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配）。 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 5 第一部分 存貨準(zhǔn)則的最新變化 ? 二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定 —— 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，正確區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表日后 調(diào)整事項(xiàng) 和 非調(diào)整事項(xiàng) 存貨的可變現(xiàn)凈值 ＝ 存貨的估計(jì)售價(jià) － 至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本 －估計(jì)的銷售費(fèi)用－估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi) 在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，企業(yè)應(yīng)以 資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù) 估計(jì)的售價(jià) 為基礎(chǔ)，并考慮 持有存貨的目的 。2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 1 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 ? 第一部分 存貨準(zhǔn)則的最新變化 ? 第二部分 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? 第四部分 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? 第五部分 無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? 第六部分 收入準(zhǔn)則的最新變化 ? 第七部分 外幣折算 準(zhǔn)則的最新變化 ? 第八部分 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的最新變化 ? 第九部分 合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的最新變化 ? 第十部分 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的其他最新變化 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 2 第一部分 存貨準(zhǔn)則的最新變化 ? 一、周轉(zhuǎn)材料的主要變化 周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠 多次使用 的材料，包括：?為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種 包裝物 ；?各種管理用具、工具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品以及 在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器 等 低值易耗品 ；? 建造承包商 的鋼模板、木模板、腳手架 等其他周轉(zhuǎn)材料。如果 資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動 的，且有確鑿的證據(jù)表明其對資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨 已經(jīng)存在的狀況 提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理；否則 ,應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。 借：應(yīng)收股利 被投資單位宣告分派的現(xiàn) 貸：投資收益 金股利或利潤 持股比例 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 10 第二部分 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，如果 長期股權(quán)投資的 賬面價(jià)值 大于 應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn) （ 包括相關(guān)商譽(yù) ） 賬面價(jià)值 的份額 ，則投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定對長期股權(quán)投資進(jìn)行 減值測試 ，并確定是否計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 投資 企業(yè) 聯(lián)營企業(yè)或 合營企業(yè) 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 14 第二部分 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? [要點(diǎn)提示 ]逆流交易 是站在 投資企業(yè)的投資收益 的角度進(jìn)行會計(jì)處理的，如果投資企業(yè)不調(diào)減對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益，就會增加投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤，投資企業(yè)就可以通過增加投資收益來虛增凈利潤（ 從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看， 長期股權(quán)投資項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)保持不變 ） ； 順流交易 是站在 投資企業(yè)的營業(yè)收入與營業(yè)成本 的角度進(jìn)行會計(jì)處理的，如果不調(diào)減投資企業(yè)的營業(yè)收入與營業(yè)成本，就會增加投資企業(yè)的營業(yè)利潤，從而增加投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤 ,投資企業(yè)就可以通過增加營業(yè)利潤來虛增凈利潤（ 從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看， 投資收益項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)保持不變 ）。 2022年 6月 8日，乙公司將成本為 400萬元的某商品以 600萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將購入的該商品作為存貨核算。 ?甲公司在 2022年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)處理 由于該項(xiàng)逆流交易所產(chǎn)生的內(nèi)部交易收益在 2022年度已經(jīng)得到全部實(shí)現(xiàn)，因此甲公司在確認(rèn)對乙公司 2022年度的投資收益時(shí)， 應(yīng)將 原未確認(rèn)而在本 年度實(shí)現(xiàn) 的內(nèi)部交易 收益 80萬元 （ 200 40%） 計(jì)入投資損益 。 2022年 10月，甲公司將其賬面價(jià)值為 500萬元的某商品以 900萬元的價(jià)格出售給乙公司。 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 33 第二部分 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 借：營業(yè)收入（ 900 40%） 360 貸：營業(yè)成本（ 500 40%） 200 貸：投資收益（ 400 40%） 160 ※ 假定乙公司 2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤 1,600萬元 。假定乙公司 2022年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為 800萬元。 ? 一、投資性房地產(chǎn)范圍的變化 （一）原規(guī)定 企業(yè) 計(jì)劃用于出租但尚未出租 的建筑物， 不作為投資性房地產(chǎn)。 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 當(dāng)處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán) 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 44 第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? 益（資本公積）的金額和 原確認(rèn)的與此相關(guān)的遞延所得稅 ，以及投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動損益直接計(jì)入當(dāng)期損益（ 其他業(yè)務(wù) 成本 ）。 2022年 1月 9日，甲企業(yè)將該辦公樓出售，出售所得為 3,000萬元。企業(yè) 生產(chǎn)車間 (部門 )和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ”；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的 , 其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī) 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 53 第四部分 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? 構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入 “ 銷售費(fèi)用”。 預(yù)計(jì)凈殘值＝公允價(jià)值 － 處置費(fèi)用 ≤原賬面價(jià)值 2022/2/3 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 56 第四部分 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? 2. 調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值＜原賬面價(jià)值 原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)當(dāng)作為 資產(chǎn)減值損失 ，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：研發(fā)支出 — 資本化支出（ 滿足資本化條件 ） 借：研發(fā)支出 — 費(fèi)用化支出（ 未滿足資本化條件 ）