【正文】 有待售，并按照下列兩項金額中 較低者 計量 : 1. 原賬面價值 － 折舊、攤銷或減值： 該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認的折舊、攤銷或減值進行 調(diào)整后的金額 ； 2. 決定不再出售之日的 再收回金額 。 ：決議＋協(xié)議＋ 1年 同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當劃分為持有待售 : ? 企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn) 作出決議 ； ?企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了 不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議 ； 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 55 第四部分 固定資產(chǎn)準則的最新變化 ? ? 該項轉(zhuǎn)讓 將在一年內(nèi)完成 。 20 5＝ 1,500（萬元） 該辦公樓 2022年 1月 1日產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異＝1,900－ 1,500＝ 400（萬元） 借：資本公積 — 其他資本公積 100 貸：遞延所得稅負債（ 400 25%） 100 ? 2022年 12月 31日，按照公允價值對投資性房地產(chǎn)進行期末計量時 ①確認公允價值變動損益 借：投資性房地產(chǎn) — 公允價值變動 600 貸：公允價值變動損益（ 2,500－ 1,900） 600 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 49 第三部分 投資性房地產(chǎn)準則的最新變化 ? ② 確認相關(guān)的遞延所得稅 該辦公樓 2022年 12月 31日的賬面價值＝ 2,500萬元 該辦公樓 2022年 12月 31日的計稅基礎(chǔ) =2,000－2,000 247。 2022年 12月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為 2022年1月 1日，租賃期限為 2年。 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 42 第三部分 投資性房地產(chǎn)準則的最新變化 ? 在極少情況下， 采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當企業(yè)首次取得某項投資性房地產(chǎn)（或某項現(xiàn)有房地產(chǎn)在完成建造或開發(fā)活動或改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)）時，該投資性房地產(chǎn)的公允價值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當對該投資性房地產(chǎn) 采用成本模式計量直至處置，并且假設(shè)無殘值。（ 資本化的后續(xù)支出 ） ? （一）原規(guī)定 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的改擴建等再開發(fā)，應(yīng)當按其賬面價值轉(zhuǎn)入 在建工程 。 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 37 第三部分 投資性房地產(chǎn)準則的最新變化 ? 房地產(chǎn)是房屋和土地及其 權(quán)屬 的總稱。 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 34 第二部分 長期股權(quán)投資準則的最新變化 ? 甲公司 2022年應(yīng)確認對乙公司的投資收益 =（ 1,600 ＋ 400） 40%＝ 800（萬元） 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 800 貸：投資收益 800 或者： 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 640 貸：投資收益（ 1,600 40%） 640 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 160 貸：投資收益（ 400 20%） 160 ? 甲公司在 2022年度合并財務(wù)報表中的處理 無需編制調(diào)整分錄。 假定不考慮所得稅因素的影響。 ?投資企業(yè)在合并財務(wù)報表中的處理 因順流交易而產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益，在未對外部獨立第三方出售之前，投資企業(yè)對外編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)當在合并財務(wù)報表中 抵銷投資企業(yè)產(chǎn)生的內(nèi)部交易收益中 歸屬于本企業(yè)的部分 ，同時調(diào)增對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的 投資收益 。 解析： 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 20 第二部分 長期股權(quán)投資準則的最新變化 ? ? 甲公司在 2022年度個別財務(wù)報表中的會計處理 甲公司在確認對乙公司 2022年度的投資收益時，應(yīng)當?shù)咒N未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益中歸屬于甲公司的部分。在合并財務(wù)報表中編制如下調(diào)整分錄： 借：長期股權(quán)投資 — 損益調(diào)整 貸：存貨等 ? 從合并財務(wù)報表的角度看，逆流交易影響的報表項目應(yīng)當是投資企業(yè)的投資收益和存貨等持有資產(chǎn)項目，而 長期股權(quán)投資項目應(yīng)當保持不變 。 4. 投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷 和 母公司與子公司之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷 有所不同： 母子公司之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當在編制合并財務(wù)報表時予以 全額抵銷 ；而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷，僅僅是投資企業(yè) 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 13 第二部分 長期股權(quán)投資準則的最新變化 ? 或是納入投資企業(yè)合并財務(wù)報表范圍的子公司 應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的 權(quán)益份額 。但是，由于在 2022年度財務(wù)報告于 2022年 3月 8日對外報出時，已有確鑿的證據(jù)表明其對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的證據(jù) ,即資產(chǎn)負債表日后事項期間該商品的價格攀升至 700元 /噸，應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后 調(diào)整事項 進行處理。 2. 修訂后 —— 不再對建造承包商單獨規(guī)定，并取消了五五攤銷法 ?一次轉(zhuǎn)銷法： 對于符合存貨定義和確認條件且 金額較小 的周轉(zhuǎn)材料，可以在領(lǐng)用時一次計入成本費用， 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 4 第一部分 存貨準則的最新變化 ? 以簡化核算。 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 3 第一部分 存貨準則的最新變化 ? （二） 作為存貨核算的 周轉(zhuǎn)材料的成本結(jié)轉(zhuǎn) —— 對建造承包商單獨規(guī)定 ?企業(yè)的包裝物和低值易耗品，應(yīng)當采用 一次轉(zhuǎn)銷法 或者 五五攤銷法 進行攤銷； ?建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料，可以采用 一次轉(zhuǎn)銷法 、 五五攤銷法 或者 分次攤銷法 進行攤銷。 解析： 甲公司在編制 2022年度財務(wù)報表、確定 2022年 12月 31日該庫存商品的可變現(xiàn)凈值時 ，應(yīng)以 500元 /噸的市場報價作為 估計售價 。 3. 投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益， 應(yīng)當分別投資企業(yè)個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表處理： 投資企業(yè)如需要編制合并財務(wù)報表的，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的 未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益 ，在合并財務(wù)報表中也應(yīng)當進行 調(diào)整 。投資企業(yè)對外編制合并財務(wù)報表的 , 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 17 第二部分 長期股權(quán)投資準則的最新變化 ? 應(yīng)當在合并財務(wù)報表中對 長期股權(quán)投資 和 包含未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益的資產(chǎn)賬面價值 進行調(diào)整， 抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。假定不考慮所得稅因素的影響。 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 27 第二部分 長期股權(quán)投資準則的最新變化 ? （三）順流交易的抵銷與調(diào)整 ? ?投資企業(yè)在個別財務(wù)報表中的處理 對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易 , 在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益的情況下 (即有關(guān)資產(chǎn)未實現(xiàn)對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，一方面應(yīng)當調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價值；另一方面 投資企業(yè)因出售資產(chǎn)而應(yīng)確認的損益 僅限于 與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者 交易的部分 ，而不能確認投資企業(yè)在出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 28 第二部分 長期股權(quán)投資準則的最新變化 ? 業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益中按照 持股比例 計算確定的 歸屬于本企業(yè)的部分 （應(yīng)當予以抵銷） 。乙公司 2022年度實現(xiàn)凈利潤為 1,000萬元。 ?甲公司在 2022年度個別財務(wù)報表中的會計處理 因該項順流交易而產(chǎn)生的該部分內(nèi)部交易收益已經(jīng)得到全部實現(xiàn)，甲公司在確認對乙公司 2022年度的投資收益時， 應(yīng)將 原未確認而在本年度實現(xiàn) 的內(nèi)部交易收益160萬元（ 400 40%） 計入投資損益 。 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 320 貸：投資收益（ 800 40%） 320 ? 甲公司在 2022年度合并財務(wù)報表中的處理 甲公司在編制合并財務(wù)報表時，因向乙公司出售資產(chǎn)表明資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認，在合并財務(wù)報表中不予調(diào)整（即 無需調(diào)整 ）。 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 39 第三部分 投資性房地產(chǎn)準則的最新變化 ? 二、投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的處理 —— 核算科目不同 企業(yè)發(fā)生的與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的 改擴建、裝修等后續(xù)支出， 滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的， 應(yīng)當計入投資性房地產(chǎn)成本。企業(yè)選擇公允價值模式，就應(yīng)當對其所有投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，不得對一部分投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，而對另一部分投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。 2022年 11月，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用。 20 5） 500 貸：固定資產(chǎn) 2,000 貸：資本公積 — 其他資本公積 400 ② 確認相關(guān)的遞延所得稅 該辦公樓 2022年 1月 1日的賬面價值＝ 1,900萬元 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 48 第三部分 投資性房地產(chǎn)準則的最新變化 ? 該辦公樓 2022年 1月 1日的計稅基礎(chǔ)＝ 2,000－ 2,000 247。 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 54 第四部分 固定資產(chǎn)準則的最新變化 ? 二、持有待售固定資產(chǎn)的會計處理 （一）劃分為持有待售非流動資產(chǎn)的條件 1. 原規(guī)定 持有待售的固定資產(chǎn)，是指在 當前狀況 下僅根據(jù) 出售同類固定資產(chǎn)的慣例 就可以 直接出售 且 極可能出售 的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 57 第四部分 固定資產(chǎn)準則的最新變化 ? 企業(yè)應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露持有待售固定資產(chǎn)的名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和 預(yù)計處置時間 等。 如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但發(fā)出商品 很 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 63 第六部分 收入準則的最新變化 ? 可能 因質(zhì)量等問題而 發(fā)生退貨 的，表明與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認收入。 （二）修訂后 對于具有融資性質(zhì)的商品銷售，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額（即 未實現(xiàn)融資收益 ）， 原則上 只允許采用實際利率法攤銷，不能采用直線法攤銷。如果獎勵積分的公允價值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考 被兌換獎勵商品或服務(wù)的公允價值 或者采用 其他估值技術(shù) 估計獎勵積分的公允價值。 2022/2/3 企業(yè)會計準則的最新變化 74 第七部分 收入準則的最新變化 ? 例 2: 在某購物中心購物消費的顧客可在該購物中心的服務(wù)部辦理 會員卡 。 今年是該購物中心第 1年實行獎勵積分 , 假定該購物中心銷售商品適用的增值稅稅率均為 17%，適用的所得稅稅率為 25%，在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。因此 ， 該購物中心累計應(yīng)確認的含稅收入 ＝ 600 6,000 247。經(jīng)與某家電零售商達成協(xié)議，達到規(guī)定里程可換購家電產(chǎn)品