【正文】 經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng) 將 原未確認(rèn) 的該部分內(nèi)部交易收益計(jì)入投資損益 ，即應(yīng)當(dāng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的收益中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分。 借：營(yíng)業(yè)收入（營(yíng)業(yè)收入總額 持股比例） 貸：營(yíng)業(yè)成本（營(yíng)業(yè)成本總額 持股比例） 貸：投資收益（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 持股比例） 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 29 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看，順流交易影響的報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)是投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、 營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本 （或營(yíng)業(yè)外收入）項(xiàng)目，而 投資收益項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)保持不變。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 35 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? (四 )未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失的處理 —— 既不抵銷也不調(diào)整 投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失 ，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失應(yīng)當(dāng) 全額確認(rèn) （即不應(yīng)予以抵銷）。 ? （二）修改后 企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的， 在再開發(fā)期間 應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)（通過“投資性房地產(chǎn) —— 在建”科目核算） ，但是 在再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 46 第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? 由于該辦公樓處于商業(yè)區(qū)，房地產(chǎn)交易活躍，能夠從市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，因此甲企業(yè)對(duì)出租的辦公樓采用公允價(jià)值模式計(jì)量。 持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括 單項(xiàng)資產(chǎn) 和 處置組 。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。 ，應(yīng)當(dāng)以 被兌換 用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額 占 預(yù)期將兌換 用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù) 比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 1,000) 15,000＝ 900（萬元） 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 76 第七部分 收入準(zhǔn)則的最新變化 ? ? 應(yīng)確認(rèn)為遞延收益的金額 （即顧客可能用來換購商品的 10,000個(gè)積分的公允價(jià)值） ＝（ 900247。 [第三方提供商品或服務(wù) ] 解析： ?確認(rèn)一（航空公司為自己歸集）： 全額確認(rèn)收入（ 1,000,000 ） 10,000元 確認(rèn)費(fèi)用 （ 1,000,000 ） 9,000元 就積分確認(rèn)的收入 1,000元 ?確認(rèn)二（航空公司代家電零售商歸集）： 全額確認(rèn)收入（ 1,000,000 ） 10,000元 確認(rèn)應(yīng)付款 （ 1,000,000 ） 9,000元 就積分確認(rèn)的收入（凈額） 1,000元 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 82 第七部分 外幣折算準(zhǔn)則的最新變化 ? 一、外幣貨幣性項(xiàng)目 貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè) 持有的貨幣 和 將以 固定或可確定金額的貨幣 收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債 。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 80 第七部分 收入準(zhǔn)則的最新變化 ? 該購物中心第 3年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝0 25%－（ － ）＝－ （萬元）。第 1年年末，顧客換購了 5,000萬個(gè)積分點(diǎn)；第 2年，有 1,000萬個(gè)積分 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 75 第七部分 收入準(zhǔn)則的最新變化 ? 點(diǎn)換購了商品 ，與第 1年換購的積分共計(jì) 6,000萬個(gè)積分點(diǎn)。 —— 將獎(jiǎng)勵(lì)積分視為銷售業(yè)務(wù)的 可分割部分 企業(yè)對(duì)發(fā)生的與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理： ?應(yīng)將取得的貨款或應(yīng)收貨款在 本次商品銷售收入或勞務(wù)收入 與 獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值 之間進(jìn)行分配，并將獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值單獨(dú)確認(rèn)為 遞延收益 企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)將銷售商品或提供勞務(wù)所取得的貨款或應(yīng)收貨款在 本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入 與 獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值 之間進(jìn)行 分 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 70 第七部分 收入準(zhǔn)則的最新變化 ? 配 ，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值后的金額確認(rèn)為商品銷售收入或勞務(wù)收入，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為 遞延收益 。 （一）原規(guī)定 在托收承付方式下，企業(yè)應(yīng)在 發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù) 時(shí)確認(rèn)收入。 ? （二）修訂后：企業(yè)發(fā)生符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的大修理費(fèi)用， 可以 計(jì)入固定資產(chǎn)成本 定期檢查 發(fā)生的大修理費(fèi)用 ,有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分， 可以 計(jì)入固定資產(chǎn)成本 ；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化， 計(jì)入當(dāng)期損益 。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 45 第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? 例 1： 甲企業(yè)于 2022年 12月 3日購買了一棟辦公樓，原價(jià)為 2,000萬元 , 預(yù)計(jì)使用年限為 20年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊 , 預(yù)計(jì)凈殘值為 0；假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。 （二）修訂后 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 38 第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? 在通常情況下， 對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物 ，如董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出 書面決議 ，明確表明將其 用于經(jīng)營(yíng)出租 且 持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化 的， 即使尚未簽訂租賃協(xié)議 ，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。 乙公司在 2022年度已將 2022年從甲公司購入的商品全部銷售給外部獨(dú)立第三方。 甲公司 2022年應(yīng)確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益 ＝ （ 1,300 ＋ 200） 40%＝ 600（萬元） 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 23 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 600 貸：投資收益 600 或者： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 520 貸：投資收益（ 1,300 40%） 520 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 80 貸：投資收益（ 200 40%） 80 ? 甲公司在 2022年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 無需編制調(diào)整分錄。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 15 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? （二）逆流交易的抵銷與調(diào)整（以存貨為例） ? 1. 逆流交易發(fā)生當(dāng)期且形成未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的處理 ?投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 —— 投資企業(yè)在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照 抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益后的被投資單位凈利潤(rùn) 確認(rèn)投資損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易 , 在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的情況下 (即有關(guān)資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)對(duì)外部獨(dú)立第三方出售 ），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)， 投資企業(yè) 不應(yīng)確認(rèn) 聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 16 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 易產(chǎn)生的收益中 應(yīng)由本企業(yè)享有的部分（即應(yīng)當(dāng)予以抵銷） ，只能確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)在該交易產(chǎn)生的收益中 歸屬于 被投資單位其他投資者 的份額 。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 6 第一部分 存貨準(zhǔn)則的最新變化 ? 例： 2022年 12月 31日，甲公司某庫存商品的市場(chǎng)報(bào)價(jià)為 500元 /噸。 ?分次攤銷法： 對(duì)于符合存貨定義和確認(rèn)條件且 金額較大 的周轉(zhuǎn)材料，按照 使用次數(shù) 分次計(jì)入成本費(fèi)用。其中： 順流交易 是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的交易， 逆流交易 是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 80 貸：存貨 （ 200 40%） 80 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 22 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? ※ 假定乙公司 2022年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1,300萬元。即：在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，按照該項(xiàng)順流交易未實(shí)現(xiàn)收益 400萬元?dú)w屬于本公司的份額 160萬元抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益，長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益均只能確認(rèn) 240萬元。 投資性房地產(chǎn)，是指為 賺取租金 或 資本增值 ，或兩者兼有而持有的、 能夠單獨(dú)計(jì)量和出售 的房地產(chǎn)。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 43 第三部分 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? 四、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在處置時(shí)的處理 （一）原規(guī)定： 將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益、原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入 其他業(yè)務(wù)收入 （二）修訂后： 將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益、原計(jì)入資本公積的部分和 原確認(rèn)的與此相關(guān)的遞延所得稅 轉(zhuǎn)入 其他業(yè)務(wù)成本 企業(yè)自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換時(shí)公允價(jià)值 大于 原賬面價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益 (資本公積 )。 固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的 正常工作狀況 ，一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益。 持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)主要包括持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、以成本模式計(jì)量 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 59 第四部分 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? 的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等，但 不包括 遞延所得稅資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。這是企業(yè)一種促銷方式。積分的使用期限為獲得積分開始的 3年內(nèi)。 該購物中心第 2年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝ 25%－ ＝ － ＝－ （萬元）。 貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借 款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 該購物中心第 1年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝ 25%＝ （萬元）。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 73 第七部分 收入準(zhǔn)則的最新變化 ? （二）獎(jiǎng)勵(lì)積分的稅務(wù)處理 獎(jiǎng)勵(lì)積分銷售收取或應(yīng)收的貨款，應(yīng)當(dāng) 全部確認(rèn)為當(dāng)期收入 繳納所得稅。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，甲公司在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)不能確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品成本應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”科目反映。 預(yù)計(jì)凈殘值＝公允價(jià)值 － 處置費(fèi)用 ≤原賬面價(jià)值 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 56 第四部分 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的最新變化 ? 2. 調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值＜原賬面價(jià)值 原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)當(dāng)作為 資產(chǎn)減值損失 ，計(jì)入當(dāng)期損益。 2022年 1月 9日，甲企業(yè)將該辦公樓出售，出售所得為 3,000萬元。 企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。假定乙公司 2022年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 800萬元。 2022年 10月，甲公司將其賬面價(jià)值為 500萬元的某商品以 900萬元的價(jià)格出售給乙公司。 2022年 6月 8日，乙公司將成本為 400萬元的某商品以 600萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將購入的該商品作為存貨核算。 借：應(yīng)收股利 被投資單位宣告分派的現(xiàn) 貸：投資收益 金股利或利潤(rùn) 持股比例 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 10 第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 投資企業(yè)