【正文】 ?投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 —— 無需編制調(diào)整分錄 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 19 第二部分 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 例 1 ： 甲公司于 2022年 1月 3日以銀行存款 2,000萬元購入乙公司 40%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?假定甲公司在取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間也相同。 2022年 6月 8日，乙公司將成本為 400萬元的某商品以 600萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將購入的該商品作為存貨核算。截止 2022年 12月31日，甲公司從乙公司購入的該商品全部未出售給外部獨(dú)立的第三方。乙公司 2022年度實(shí)現(xiàn)凈利潤 1,200萬元。假定不考慮所得稅因素的影響。 解析： 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 20 第二部分 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? ? 甲公司在 2022年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理 甲公司在確認(rèn)對乙公司 2022年度的投資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益中歸屬于甲公司的部分。 甲公司 2022年按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)對乙公司的投資收益＝（ 1,200－ 200） 40%＝ 400（萬元） 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 400 貸：投資收益 400 或者： 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 480 貸：投資收益（ 1,200 40%） 480 借：投資收益（ 200 40%） 80 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 80 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 21 第二部分 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? ? 甲公司在 2022年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 由于該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益一方面體現(xiàn)在甲公司持有的存貨賬面價(jià)值中，另一方面甲公司在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已經(jīng)抵銷了對乙公司的長期股權(quán)投資，而從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)變動(dòng) ,因此如果甲公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益中歸屬于甲公司的部分 80萬元在 2022年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)增長期股權(quán)投資項(xiàng)目，同時(shí)調(diào)減存貨項(xiàng)目。 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 80 貸：存貨 （ 200 40%） 80 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 22 第二部分 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? ※ 假定乙公司 2022年度實(shí)現(xiàn)凈利潤 1,300萬元。甲公司在 2022年已將 2022年從乙公司購入的商品全部銷售給外部獨(dú)立第三方， 2022年甲公司與乙公司之間未發(fā)生任何交易。 ?甲公司在 2022年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理 由于該項(xiàng)逆流交易所產(chǎn)生的內(nèi)部交易收益在 2022年度已經(jīng)得到全部實(shí)現(xiàn)，因此甲公司在確認(rèn)對乙公司 2022年度的投資收益時(shí)， 應(yīng)將 原未確認(rèn)而在本 年度實(shí)現(xiàn) 的內(nèi)部交易 收益 80萬元 （ 200 40%） 計(jì)入投資損益 。 甲公司 2022年應(yīng)確認(rèn)對乙公司的投資收益 ＝ （ 1,300 ＋ 200） 40%＝ 600（萬元） 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 23 第二部分 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 600 貸：投資收益 600 或者： 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 520 貸：投資收益（ 1,300 40%） 520 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 80 貸：投資收益（ 200 40%） 80 ? 甲公司在 2022年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 無需編制調(diào)整分錄。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 24 第二部分 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 如果本例考慮所得稅因素的影響，并假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為 25%，則： ? ?甲公司在 2022年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理 甲公司 2022年按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)對乙公司的投資收益＝ [1,200－ 200 （ 1－ 25%） ] 40%＝ 420（萬元） 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 420 貸：投資收益 420 或者： 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 480 貸：投資收益（ 1,200 40%） 480 借：投資收 益 [200 （ 1－ 25%） 40%] 60 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 60 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 25 第二部分 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? ? 甲公司在 2022年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 60 貸： 存貨 [200 （ 1－ 25%） 40%] 60 ? 甲公司在 2022年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理 甲公司 2022年應(yīng)確認(rèn)對乙公司的投資收益 =[(1,300 ＋ 200 （ 1－ 25%） ] 40%＝ 580（萬元） 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 580 貸：投資收益 580 或者： 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 520 貸：投資收益（ 1,300 40%） 520 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 26 第二部分 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 60 貸：投資收益 [200 （ 1－ 25%） 40%] 60 ? 甲公司在 2022年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 無需編制調(diào)整分錄。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 27 第二部分 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? （三）順流交易的抵銷與調(diào)整 ? ?投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易 , 在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的情況下 (即有關(guān)資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)對外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值；另一方面 投資企業(yè)因出售資產(chǎn)而應(yīng)確認(rèn)的損益 僅限于 與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者 交易的部分 ，而不能確認(rèn)投資企業(yè)在出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 28 第二部分 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益中按照 持股比例 計(jì)算確定的 歸屬于本企業(yè)的部分 （應(yīng)當(dāng)予以抵銷） 。 ?投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 因順流交易而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益，在未對外部獨(dú)立第三方出售之前，投資企業(yè)對外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 抵銷投資企業(yè)產(chǎn)生的內(nèi)部交易收益中 歸屬于本企業(yè)的部分 ，同時(shí)調(diào)增對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的 投資收益 。 借：營業(yè)收入（營業(yè)收入總額 持股比例） 貸：營業(yè)成本（營業(yè)成本總額 持股比例） 貸：投資收益（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 持股比例） 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 29 第二部分 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看，順流交易影響的報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)是投資企業(yè)的長期股權(quán)投資、 營業(yè)收入和營業(yè)成本 （或營業(yè)外收入）項(xiàng)目，而 投資收益項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)保持不變。 ? 2. 順流交易在以后期間的處理 ?投資企業(yè)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 以后年度，投資企業(yè)對因順流交易而產(chǎn)生的內(nèi)部交易收益中 歸屬于本企業(yè)的部分 ，同時(shí)調(diào)增對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值和投資收益。 ?投資企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 —— 無需編制調(diào)整分錄 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 30 第二部分 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 例 2: 甲公司持有乙公司 40%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。 2022年 10月，甲公司將其賬面價(jià)值為 500萬元的某商品以 900萬元的價(jià)格出售給乙公司。截止 2022年 12月 31日，乙公司尚未將該批商品對外部獨(dú)立第三方出售。 假定甲公司在取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同， 兩者在以前期間也未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司 2022年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為 1,000萬元。 假定不考慮所得稅因素的影響。 解析： ?甲公司在 2022年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 31 第二部分 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)收益 400萬元，其中的 160萬元（ 400 40%)是針對本公司持有的對聯(lián)營企業(yè)的 權(quán)益份額 ，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。即：在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，按照該項(xiàng)順流交易未實(shí)現(xiàn)收益 400萬元?dú)w屬于本公司的份額 160萬元抵銷長期股權(quán)投資和投資收益，長期股權(quán)投資和投資收益均只能確認(rèn) 240萬元。甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 甲公司按照權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)對乙公司 2022年度的投資收益＝（ 1,000－ 400） 40%＝ 240（萬元） 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 240 貸：投資收益 240 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 32 第二部分 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 或者： 借：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 400 貸：投資收益（ 1,000 40%） 400 借：投資收益（ 400 40%） 160 貸：長期股權(quán)投資 — 乙公司 — 損益調(diào)整 160 ? 甲公司在 2022年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 如果甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在 2022年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益應(yīng)當(dāng)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行 重分類調(diào)整 ，即在營業(yè)收入、營業(yè)成本與投資收益之間進(jìn)行調(diào)整。 2022/2/3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新變化 33 第二部分 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的最新變化 ? 借：營業(yè)收入（ 900 40%） 360 貸：營業(yè)成本（ 500 40%） 200 貸：投資收益（ 400 40%） 160 ※ 假定乙公司 2022年實(shí)現(xiàn)凈利潤 1,600萬元 。 乙公司在 2022年度已將 2022年從甲公司購入的商品全部銷售給外部獨(dú)立第三方。 2022年甲公司與乙公司之間未發(fā)生任何交易。 ?甲公司在 2022年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理 因該項(xiàng)順流交易而產(chǎn)生的該部分內(nèi)部交易收益已經(jīng)得到全部實(shí)現(xiàn)，甲公司在確認(rèn)對乙公司 2022年度的投資收益時(shí)， 應(yīng)將 原未確認(rèn)而在本年度實(shí)現(xiàn) 的內(nèi)部交易收益16